2012年中级会计师《中级会计实务》网校GJH串讲班讲义（WORD）
第一部分 第一至第四章讲解第一章 总论1.直接计入所有者权益的利得和损失。即“资本公积－其他资本公积”科目的内容。
2.直接计入当期利润的利得和损失等。即“营业外收入”、“营业外支出”。
第二章 存货
一、存货的初始计量
1.外购存货的成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（1）相关税费：计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。
（2）其他可归属于存货采购成本的费用：包括仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（3）商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。
2.委托外单位加工的存货
委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：
（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：
实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。
（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：
①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
②增值税。
3.不计入存货成本的相关费用
下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：
①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
②仓储费用如果是企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
二、存货的期末计量
1.不同情况下可变现净值的确定
（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货
可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
（2）需要经过加工的材料存货
可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
2.可变现净值中估计售价的确定方法
签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。
3.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。
（1）已霉烂变质的存货。
（2）已过期且无转让价值的存货。
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
4.需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在
合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货
跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
5.存货跌价准备转回与结转
（1）存货跌价准备转回的处理
已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
（2）存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
第三章 固定资产
一、外购固定资产
1.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
3.分期付款购买固定资产
购入时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目；按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率
分摊未确认融资费用，支付租金：
借：在建工程、财务费用
贷：未确认融资费用
借：长期应付款
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
【思考问题】资产负债表“长期应付款”项目列报金额＝ 长期应付款期末余额－未确认融资费用期末余额
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