2011年注税考试 所得税费用的核算
一、资产、负债的计税基础(一)资产的计税基础
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
资产在某一资产负债表日的计税基础=资产成本-以前期间已税前列支的金额
通常情况下资产在取得时其入账价值与其计税基础是相同的，后续计量时由于会计准则与税法规定不同，使二者之间产生了暂时性差异
(二)负债的计税基础
负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前列支的金额
某些情况下对自费用中提取的负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。
二、暂时性差异的类型
暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的产生应纳税暂时性差异，反之产生可抵扣性暂时差异
按税法规定允许用以后年度的所得弥补的或抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理
三、递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量
(一)递延所得税资产和递延所得税负债的确认
期末企业应按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产和递延所得税负债。确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产;企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产
与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异确认相应的递延所得税资产的条件：
1、暂时性差异在可预见的未来很可能转回
2、未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂性差异的应纳税所得额
除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：
1、商誉的初始确认
2、同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：
(1)该项交易不是企业合并
(2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)
与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债，但同时满足下列条件的除外：
1、投资企业能够控制暂时性差异转回的时间
2、该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：
1、该项交易不是企业合并
2、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)
(二)递延所得税资产和递延所得税负债的计量
资产负债表日应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量
适用税率发生变化的，应对已确认的进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应将其影响数计入变化当期的所得税费用
(三)递延所得税资产和递延所得税负债的转回
确认后在以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债
四、所得税费用的核算
我们根据教材的叙述，给同学们补充几个公式：
所得税费用(或收益)=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)
递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额
递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额
企业设置“所得税费用”及明细科目进行核算，期末应转入“本年利润”
企业设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”
会计处理：
1、资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借“所得税费用—当期所得税费用”贷“应交税费—应交所得税”
2、资产负债表日，企业确认的递延所得税资产借记“递延所得税资产”贷记“所得税费用—递延所得税费用”“资本公积—其他资本公积”等科目。应确认的资产大于其账面余额的按差额确认，小于其账面余额的差额作相反的会计分录。非同一控制下企业合并中取得的资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递所得税资产，同时调整商誉，借记“递延所得税资产”贷记“商誉”
3、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用—当期所得税费用”“资本公积—其他资本公积”，贷记“递延所得税资产”
4、资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债，借记“所得税费用—递延所得税费用”“资本公积—其他资本公积”，贷记“递延所得税负债”，大于其账面余额的按差额确认，小于其账面余额的差额作相反的会计分录，非同一控制下企业合并中取得的资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递所得税负债，同时调整商誉，借记“商誉”贷记“递延所得税负债”
5、企业根据税收优惠政策向税务部门申请获得退回的所得税，一律在实际收到时冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”贷记“所得税费用—当期所得税费用”
6、资产负债表日结转所得税费用，借记“本年利润”贷记“所得税费用(当期所得税费用、递延所得税费用)”
五、递延所得税的特殊处理
(一)直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税费用或收益应当计入所有者权益
(二)企业合并中产生的递延所得税费用或收益，一般应调整在企业合并中应予确认的商誉。
六、所得税信息披露
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