2011年注税考试 会计调整历年考题分析
一、单项选择题1.(2010年)甲公司于2010年5月发现，2009年少计了一项无形资产的摊销额50万元，但在所得税申报表中扣除了该项费用，并对其确认了12.5万元的递延所得税负债。假定公司按净利润的10%提取盈余公积，无企业纳税调整事项，则甲公司在2010年因该项前期差错更正而减少的可供分配利润为( )万元。
A. 32.50 B. 33.75
C. 37.50 D. 50.00
【答案】B
【解析】甲公司在2010年因该项前期差错更正而减少的可供分配利润=(50-12.5)×(1-10%)=33.75(万元)
2.(2009年)下列各项中，属于会计估计变更的是( )。
A.坏账准备的提取比例由5%提高为10%
B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法
C.因固定资产改扩建而重新确定其预计可使用年限
D.法定盈余公积的提取比例由10%提高为15%
【答案】A
【解析】选项B属于会计政策变更;选项C属于新事项，不属于会计估计变更;选项D属于法律规定的变化，与会计估计无关。
3.(2009年)甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入，2月20 日乙公司因产品质量原因将上述商品办理了正常退货手续。甲公司2007年财务会计报告批准报出日为2008年4月30日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是( )。
A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理
B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理
C.冲减2008年1月份相关收入、成本和税金等项目
D.冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等项目
【答案】D
【解析】该销售发生在资产负债表日后，因此不属于资产负债表日后事项，需要直接冲减销售退回当月的收入和成本。
4.(2008年)乙公司于20×6年末购入一台设备并投入企业管理部门使用，入账价值为463 500元，预计使用年限为5年，预计净残值为13 500元，自20×7年1月1日起按年限平均法计提折旧。20×8年初，由于技术进步等原因，公司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限为3年，净残值不变。则该项变化将导致20×8年度公司的利润总额减少( )元。
A. 30 000 B. 54 000
C. 60 000 D. 90 000
【答案】D
【解析】原采用年限平均法计提折旧时每年的折旧额=(463 500-13 500)/5=90 000(元)，改为年数总和法后第一年(20×8年)计提的折旧=(463 500-90 000-13 500)×3/6=180 000(元)，故20×8年度公司的利润总额减少90 000元。
5.(2008年)某公司20×8年5月发现20×6年7月购入的甲专利权在计算摊销金额上有错误。甲专利权20×6年和20×7年应摊销金额分别为120万元和240万元，而实际摊销金额均为240万元，企业所得税申报的金额亦均为240万元。该公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的15%提取盈余公积。该公司对上述事项进行处理后，其20×8年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初数的调整额为( )万元。
A. 38.25 B. 76.50
C. 90.00 D. 120.00
【答案】B
【解析】20×8年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初数的调整额=(240×2-120-240)×(1-25%)×(1-15%)=76.5(万元)
二、多项选择题
1.(2009年)企业发生会计政策变更时，应在会计报表附注中披露的内容有( )。
A.会计政策变更的内容
B.会计政策变更的原因
C.会计政策变更的性质
D.无法进行追溯调整的相关说明
E.会计政策变更对当期和未来期间的影响数
【答案】ABCD
【解析】会计政策变更应该披露的是当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额，会计估计变更需要披露对当期和未来期间的影响数，因此选项E的说法不正确。
2.(2009年)关于前期差错，下列表述中正确的有( )。
A.在发现当期一律采用追溯重述法更正
B.确定前期差错累积影响数切实可行的，应当采用追溯重述法更正
C.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整
D.对不重要的前期差错，直接调整发现当期相关项目的金额
E.对重要的前期差错，在发现当期的年末采用追溯重述法更正
【答案】BCD
【解析】对于重要的前期差错，确定前期差错累计影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整，也可以采用未来适用法，因此选项AE的说法不正确。选项D的说法加上条件“非资产负债表日后期间”更严谨一些。
3.(2008年)企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有( )。
A.长期股权投资的核算由成本法改为权益法
B.因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算
C.将坏账准备的计提比例由上期的10%提高至15%
D.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法
E.将无形资产的剩余摊销期限由8年改为5年
【答案】BCDE
【解析】选项A需要进行追溯调整，会影响年初未分配利润;选项B，属于新的事项，不需要调整年初未分配利润;选项CE，属于会计估计变更，采用未来适用法处理，不调整年初未分配利润;选项D属于会计政策变更，但不需要追溯调整。
4.(2008年)某上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的( )，属于该公司资产负债表日后非调整事项。
A.以前年度销售退回
B.用资本公积转增股本
C.按每股净资产公开增发普通股
D.持有交易性金融资产大幅度升值
E.企业所得税税率由33%变为25%
【答案】BCDE
【解析】选项A属于资产负债表日后调整事项。
三、综合分析题
(2008年)振华公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%;适用企业所得税税率20×7年和20×8年均为33%;按净利润的10%提取盈余公积。20×7年度实现利润总额2 000万元，20×7年度的财务报告于20×8年1月10日编制完成，批准报出日为20×8年4月20日。20×7年度的企业所得税汇算清缴工作于20×8年3月25日结束。
振华公司20×8年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系20×7年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款80万元、增值税额13.6万元，款项未付，无其他相关税费。至20×7年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。
(2)2月20目，注册会计师在审计时发现，公司20×7年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至20×7年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元;至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。20×7年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司20×7年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于20×7年10月1日开工，至20×8年3月31日完工交货。至20×7年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。20×7年12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。
(4)3月8日，董事会决定自20×8年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×7年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940万元，市场售价为2 400万元;预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同;年租金为180万元，按月收取;20×8年1月1日该建筑物的市场售价为2 500万元。
振华公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题：
(1)振华公司对20×8年1月8日发生的事项进行账务处理，下列会计分录中，正确的为( )。
A.借：应付账款 936 000
应交税费—应交增值税(进项税额)136 000
贷：原材料 800 000
B.借：存货跌价准备80 000
贷：资产减值损失80 000
C.借：存货跌价准备80 000
贷：利润分配—未分配利润60 000
递延所得税资产 20 000
D.借：利润分配—未分配利润6 000
贷：盈余公积 6 000
(2)振华公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应凋增原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。
A. 520 B. 600
C. 640 D. 720
(3)振华公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“应交税费”项目金额( )万元。
A. 270.25 B. 283.85
C. 295.75 D. 309.35
(4)振华公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的20×7年12月31日资产负债表中增加( )。
A.“递延所得税负债”162万元
B.“递延所得税资产”75.9万元
C.“递延所得税负债”211.5万元
D.“递延所得税资产”26.4万元
(5)振华公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目金额( )万元。
A. 152.650 B. 181.250
C. 256.275 D. 284.750
(6)振华公司20×8年3月8日根据董事会决定，针对20×8年3月31日资产负债表相关项目年初数进行调整，下列各项账务调整中，正确的有( )。
A.减少“累计折旧”科目余额88万元
B.增加“投资性房地产—成本”科目余额2 400万元
C.增加“投资性房地产”科目余额2 500万元
D.增加“盈余公积”科目余额43.416万元
【答案】(1)AB;(2)B;(3)B;(4)D;(5)C;(6)AD。
【解析】(1)事项(1)：振华公司对20×8年1月8日发生的事项进行的账务处理为：
借：应付账款 936 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 136 000
贷：原材料 800 000
借：存货跌价准备 80 000
贷：资产减值损失 80 000
借：所得税费用 (80 000×33%)26 400
贷：递延所得税资产 26 400
(2)事项(2)：2月20日注册会计师审计发现的会计事项存在会计差错，属于资产负债表日后调整事项，振华公司应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整—营业收入 10 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 1 700 000
贷：应收账款 11 700 000
借：委托代销商品 8 000 000
贷：以前年度损益调整—营业成本 8 000 000
借：应收账款 50 000
贷：以前年度损益调整—销售费用 (10 000 000×5‰)50 000
借：以前年度损益调整—资产减值损失 800 000
贷：存货跌价准备 800 000
借：递延所得税资产 (800 000×33%)264 000
贷：以前年度损益调整—所得税费用 264 000
借：应交税费—应交所得税 643 500
[(10 000 000-8 000 000-50 000)×33%]
贷：以前年度损益调整—所得税费用 643 500
借：利润分配—未分配利润 1 658 250
盈余公积 184 250
贷：以前年度损益调整 1 842 500
本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80=720(万元)。
事项(3)：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。振华公司20×7年底确认的合同收入=702/(1+17%)×50%=300(万元)，合同成本=120(万元);根据审计意见，应确认的合同收入=702/(1+17%)×25%=150(万元)，合同成本=(120+360)×25%=120(万元)。应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整—营业收入 1 500 000
贷：工程施工—合同毛利 1 500 000
借：应交税费—应交所得税 495 000
贷：以前年度损益调整—所得税费用 495 000
借：利润分配—未分配利润 904 500
盈余公积 100 500
贷：以前年度损益调整 1 005 000
关于本事项，振华公司原处理中，计入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=120(工程施工—合同成本)+180[工程施工—合同毛利：702×50%/(1+17%)-120]-210.6/(1+17%)=120(万元)，所以调减“存货”项目的金额时，最多调减120万元。而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金额是150万元，大于最高限度120，所以应调减120万元。超过部分30万元应作为“预收账款”项目反映。
综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720-120=600(万元)。
(3)应调减的“应交税费”项目金额=170+64.35+49.5=283.85(万元)
(4)根据事项(2)和(3)的调整分录可知，“递延所得税资产”增加的金额为26.4万元。
(5)应调减的原资产负债表“未分配利润”项目金额=165.825+90.45=256.275(万元)。
(6)事项(4)：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至20×7年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=1 940-(1 940-20)/20×11/12=1 852(万元)，由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异;在调整为公允价值模式后，账面价值为2 500万元，计税基础仍然为1 852万元，所以应确认的递延所得税负债=(2 500-1 852)×33%=213.84(万元)。会计分录为：
借：投资性房地产—成本 2 500
投资性房地产累计折旧 88
贷：投资性房地产 1 940
递延所得税负债 213.84
盈余公积 43.416
利润分配—未分配利润 390.744
【提示】对于本题事项(3)，若按照最新教材的处理方法，增值税销项税额按照合同收入计算，并不是已结算价款，所以还需要调整“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目，同时调整“工程结算”科目，金额=(300-150)×17%=25.5(万元)。调整分录为：
借：应交税费—应交增值税(销项税额) 255 000
贷：工程结算 255 000
振华公司原处理中，计入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=120(工程施工—合同成本)+(工程施工—合同毛利)-(工程结算)=140.4(万元)，所以调减“存货”项目的金额时，最多调减140.4万元。而根据上面分录可知，“存货”项目的调减金额是175.5(150+25.5)万元，大于最高限度140.4万元，所以只能调减“存货”项目140.4万元，剩余的金额35.1(175.5-140.4)万元应作为“预收款项”项目反映。
按照上述处理方式，问题(2)和(3)的答案将发生变化。
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