2011年注税考试复习指导 所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的格式和内容所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。所有者权益变动表全面反映了一定时期所有者权益变动的情况，不仅反映了所有者权益总量的增减变动，而且反映了所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别分别反映了企业正常生产经营活动导致的所有者权益变动与非正常活动导致的所有者权益变动，分别反映直接计入损益导致的所有者权益变动以及直接计入权益的所有者权益变动，并单列反映期间内向所有者的利润分配情况，主要目的是让报表使用者了解所有者权益增减变动的根源。
二、所有者权益变动表的编制方法
历年考题解析
一、单项选择题
1.(2010年)某公司对外转让一项账面净值为35万元的固定资产，取得收入50万元已存入银行，转让时以现金支付转让费3万元和税金2万元，此项业务在现金流量表中应( )。
A.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”2个项目中分别填列50万元、5万元
B.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付其他与经营活动有关的现金”2个项目中分别填列50万元、5万元
C.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列45万元
D.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列10万元
【答案】C
【解析】处置固定资产属于投资活动，由此产生的现金流量应在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目填列，填列金额为现金流入净额，与处置时固定资产的账面净值无关。
2.(2009年)甲公司2008年度共发生管理费用1 850万元，其中：以现金支付退休职工薪酬280万元和管理人员薪酬680万元，存货盘亏损失28万元，计提固定资产折旧320万元，无形资产摊销130万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的本期金额为( )万元。
A. 334 B. 692
C. 850 D. 1 040
【答案】B
【解析】支付的其他与经营活动有关的现金=1 850-680-28-320-130=692(万元)。其中管理人员工资在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目下核算。存货盘亏、固定资产计提折旧和无形资产摊销不会产生现金流量。
3.(2009年)企业期末“预付账款”科目明细账中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的“( )”项目。
A.应收账款 B.预收款项
C.应付账款 D.其他应付款
【答案】C
4.(2008年)甲公司20×7年年初“应交税费—应交增值税”账户的借方余额为250万元，“应交税费—未交增值税”账户的贷方余额为100万元。全年购进货物、接受劳务共支付增值税进项税额1 051万元(均通过税务机关的认证、审核)，销售货物共收取增值税销项税额4 462.5万元，12月31日“应交税费—应交增值税”和“应交税费—未交增值税”账户的余额均为0，全年无增值税其他事项。全年公司用银行存款向税务机关缴纳城建税和教育费附加310万元，缴纳房产税、印花税和车船税150万元，缴纳企业所得税1 254万元，缴纳代扣的个人所得税200万元。则甲公司20×7年度现金流量表中“支付的各项税费”项目应填列的金额为( )万元。
A. 4 875.5 B. 4 975.5
C. 5 175.5 D. 5 425.5
【答案】C
【解析】“支付的各项税费”项目应填列的金额=4 462.5-1 051-250+100+310+150+1 254+200=5 175.5(万元)
二、多项选择题
1.(2010年)在资产负债表“长期应收款”项目，应根据下列相关总账或明细账户的期末余额填列的有( )。
A.长期应收款 B.未实现融资收益
C.未确认融资费用 D.坏账准备
E.其他应收款
【答案】ABD
【解析】未实现融资收益和坏账准备都是长期应收款的备抵科目，会影响“长期应收款”项目的列示金额。
2.(2010年)在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示的信息项目有( )。
A.所有者投入资本
B.净利润
C.直接计入所有者权益的利得和损失
D.会计政策变更
E.每股收益
【答案】ABCD
【解析】在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：(1)净利润;(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(5)提取的盈余公积;(6)实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
3.(2009年)对企业与关联方发生的关联交易，应在当期会计报表附注中作为交易要素的内容披露的有( )。
A.关联方关系的性质 B.交易的类型
C.定价政策 D.交易的金额
E.未结算应收项目的坏账准备的金额
【答案】CDE
【解析】企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。选项AB不属于交易要素的范畴。
4.(2008年)资产负债表中的“( )”项目，可以直接根据其总账科目余额填列。
A.预计负债 B.长期借款
C.工程物资 D.短期借款
E.盈余公积
【答案】DE
【解析】选项A，按照准则讲解原文，“预计负债”项目可以根据其总账科目余额填列，但是从本质上说，“预计负债”属于长期负债，也应该按照其总账科目余额扣除所属的明细科目中将在一年内到期的债务之后的金额入账，因此此处答案没有选择该选项;选项B，“长期借款”项目应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;选项C，“工程物资”项目应根据“工程物资”总账科目余额扣除“工程物资减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
5.(2008年)企业收付的下列各项款项，会引起现金流量表中“投资活动产生的现金流量”发生变化的有( )。
A.购买股票时支付证券交易印花税和手续费1万元
B.收到长期债券利息20万元
C.收到定期非通知存款利息5万元
D.收到经营租赁固定资产的租金收入8万元
E.转让一项专利权，取得银行存款10万元
【答案】ABE
【解析】选项CD，属于经营活动产生的现金流量。
三、综合分析题
(2010年)甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度财务报告经董事会批准对外报出日是为2010年3月31日，2009年度所得税汇算清缴于2010年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2009年年初未分配利润为36.145万元;2009年度实现会计利润1 850万元、递延所得税费用18.6万元。按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司在2009年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项：
(1)2010年1月1日，甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量，该办公楼于2007年12月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，入账价值1 800万元。预计使用年限15年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。该办公楼2009年12月31日的公允价值为1 700万元，2009年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定，按照税法规定，该投资性房地产应作为固定资产处理，预计净残值为零，采用年限平均法按照20年计提折旧。
(2)2010年1月10日发现，甲公司于2009年12月10日与乙公司签订的供货合同很可能违约，已满足预计负债确认条件，但上年末未作相应会计处理，该合同约定：2010年4月15日甲公司以每件1 800元的价格向乙公司销售A产品150件，如果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。2009年末甲公司准备生产A产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产A产品的单位成本为2 200元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除。
(3)2010年1月20日发现，甲公司2009年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50万元误记为5万元。
(4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2009年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失550万元。该诉讼案件于12月31日尚未判决，甲公司为此确认400万元的预计负债(按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除)。2010年2月9日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉，并于2010年2月15日以银行存款支付了赔偿款。
甲公司无其他纳税调整事项，不考虑所得税以外的其它相关税费。根据以上资料，回答下列问题。
(1)针对事项(1)，甲公司所作的下列会计处理中，正确的有( )。
A.增加2009年度净利润94.5万元
B.减少2010年递延所得税资产15万元
C.增加2010年递延所得税负债20万元
D.增加2010年年初未分配利润105万元
【答案】BC
【解析】事项(1)属于政策变更，因此调整的应该是2010年初报表相关数据。原政策下账面价值=1 800-1 800/15×2=1 560(万元)，计税基础=1 800-1 800/20×2=1 620(万元)，企业确认递延所得税资产=(1 620-1 560)×25%=15(万元);新政策下账面价值为1 700万元，与计税基础之间的差额确认递延所得税负债=(1 700-1 620)×25%=20(万元)。
因此政策变更的累积影响数=1 700-1 560-15-20=105(万元)，对于年初未分配利润的影响额为94.5(105×90%)万元。
(2)针对事项(2)，甲公司应确认的预计负债是( )万元。
A. 0.4B. 0.6
C. 5.4D. 6.0
【答案】C
【解析】事项(2)属于亏损合同，不执行合同损失为5.4(1 800×150×20%/10 000)万元，执行合同损失为6[(2 200-1 800)×150/10 000]万元，预计负债的金额应按两者孰低确定，即应确认预计负债5.4万元。
(3)针对事项(4)，甲公司需要调整2009年度会计报表有关项目，下列所作的调整会计分录中，正确的有( )。
A.借：其他应付款 5 000 000
贷：银行存款 5 000 000
B.借：以前年度损益调整 1 000 000
贷：递延所得税资产 1 000 000
C.借：应交税费——应交所得税 1 250 000
贷：以前年度损益调整 1 250 000
D.借：利润分配——未分配利润 750 000
贷：盈余公积 750 000
【答案】BC
【解析】正确的处理如下(以万元为单位)：
借：以前年度损益调整 100
预计负债 400
贷：其他应付款 500
借：以前年度损益调整 100
贷：递延所得税资产 100
借：应交税——应交所得税 125
贷：以前年度损益调整 125
借：利润分配——未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
(4)甲公司2009年度应交企业所得税为( )万元。
A. 433.75 B. 440.75
C. 450.50 D. 462.50
【答案】A
【解析】方法一：甲公司2009年度应交企业所得税=1 850×25%-(1 800/15-1 800/20)×25%(资料1)-45×25%(资料3)-25(资料4)-18.6=415.15(万元)
方法二：调整后的会计利润=1 850-5.4-45-100=1 699.6(万元)。
可抵扣暂时性差异=5.4+(1 800/15-1 800/20)=35.4(万元)。
应纳税暂时性差异=18.6/25%=74.4(万元)。
应纳税所得额=1 699.6+35.4-74.4=1 660.6(万元)
应交所得税=1 660.6×25%=415.15(万元)
故选择最接近的答案。
【说明】上述计算思路建立在“假设年初递延所得税费用18.6万元不包含各会计事项确认的递延所得税”的基础上。
事项(1)的会计处理如下：
借：投资性房地产——成本 1 700
投资性房地产累计折旧 240
贷：投资性房地产 1 800
递延所得税资产 15
递延所得税负债 20
盈余公积 10.5
利润分配——未分配利润 94.5
事项(2)的会计处理如下：
借：以前年度损益调整 5.4
贷：预计负债 5.4
借：递延所得税资产 1.35
贷：以前年度损益调整 1.35
借：利润分配——未分配利润 3.645
盈余公积 0.405
贷：以前年度损益调整 4.05
事项(3)的会计处理如下：
借：以前年度损益调整 45
贷：累计折旧 45
借：应税费——应交所得税 11.25
贷：以前年度损益调整 11.25
借：利润分配——未分配利润 30.375
盈余公积 3.375
贷：以前年度损益调整 33.75
事项(4)的会计处理如下：
借：以前年度损益调整 100
预计负债 400
贷：其他应付款 500
借：以前年度损益调整 100
贷：递延所得税资产 100
借：应交税费——应交所得税 125
贷：以前年度损益调整 125
借：利润分配——未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
(5)甲公司2009年度调整后的所得税费用为( )万元。
A. 305.15 B. 306.50
C. 320.15 D. 551.00
【答案】无
【解析】调整后的所得税费用=1 850×25%-1.35-11.25+100-125=424.9(万元)。
(6)甲公司2010年末资产负债表中“未分配利润”项目的年初数为( )万元。
A. 1 205.92 B. 1 287.83
C. 1 311.00 D. 1 586.50
【答案】无
【解析】2010年资产负债表中“未分配利润”项目的年初数=36.145+1 850×(1-25%)+94.5-3.645-30.375-75+7.5=1 416.625(万元)。
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