递延所得税资产的确认和计量
【高级会计师考讯】递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量 企业在计算确定了应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异后，应当按照所得税准则规定的原则确认与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债以及与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。
5.3.1 递延所得税资产的确认和计量
1．确认递延所得税资产的一般原则 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确 认相应的递延所得税资产。应注意的是，确认递延所得税资产的同时，应调整所得税费用、资本公积或者商誉。
（1）确认递延所得税资产的同时，调整所得税费用
【例 5-7】甲公司 2009 年末存货账面余额 100 万元，已提存货跌价准备 10 万元。则存货账面价值为 90 万元， 存货的计税基础为 100 万元，形成可抵扣暂时性差异为 10 万元。假设甲公司所得税税率为 25％，对于可抵扣暂 时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应 的递延所得税资产：
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=10×25%=2.50（万元）。在不考虑期初递延所得税资产的 情况下，甲公司的账务处理是：
借：递延所得税资产 25000 贷：所得税费用 25000
【例 5－8】甲公司 2008 年末支付 100 万元购入一项固定资产，预计使用年限 5 年，预计净残值为 0，采用直 线法计提折旧，税法计提折旧与会计计提折旧一致。2009 年末，该设备的账面余额为 100 万元，累计折旧 20 万 元，如果该固定资产出现减值的迹象，经测试其可收回金额为 60 万元，则计提固定资产减值准备后，固定资产 的账面价值为 60 万元；而固定资产的计税基础为 80 万元（100－20），则产生可抵扣暂时性差异 20 万元。假设 甲公司所得税税率为 25％，对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣 暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=20×25%=5（万元）。在不考虑期初递延所得税资产的情 况下，甲公司的账务处理是：
借：递延所得税资产 50000 贷：所得税费用 50000
【例 5－9】2009 年 12 月 1 日甲公司购入股票 500 万元，作为交易性金融资产；2009 年 12 月 31 日该股票的 收盘价为 460 万元。则该资产的账面价值为 460 万元，其计税基础为 500 万元，产生可抵扣暂时性差异 40 万元。 假设甲公司所得税税率为 25％，对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=40×25%=10（万元）。在不考虑期初递延所得税资产的情 况下，甲公司的账务处理是：
借：递延所得税资产 100 000 贷：所得税费用 100 000
【例 5-10】甲公司 2009 年预计负债账面金额为 100 万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际 支付时抵扣，该预计负债计税基础为 0 万元（负债账面价值 100—其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100）。因此，预计负债账面价值 100 万元与计税基础 0 的差额，形成暂时性差异 100 万元；因负债的账面价值 大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。假设甲公司所得税税率为 25％，对于可抵扣暂时性差异可能产生的 未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=100×25%=25（万元）。在不考虑期初递延所得税资产的情 况下，甲公司的账务处理是：
借：递延所得税资产 250 000 贷：所得税费用 250 000
【例 5-11】甲公司 2009 年发生亏损 400 万元，假设可以由以后年度税前弥补，所得税税率为 25％，则对于 能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所 得额为限，确认相应的递延所得税资产：
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=400×25%=100（万元） 在不考虑期初递延所得税资产的情况下，甲公司的账务处理是： 借：递延所得税资产 1 000 000
贷：所得税费用 1 000 000
（2）确认递延所得税资产的同时，调整资本公积 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
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