合并资产负债表解析
【高级会计师考讯】合并资产负债表解析1．合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。
合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销。比如，将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销：
【例7-16】假设2009年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企业合并形成）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2009年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：
借：实收资本 20000
资本公积 8000
盈余公积 1000
未分配利润――年末 6000 商誉 2000
贷：长期股权投资 30000
少数股东权益 7000（35000×20%）
2．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
3．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
4．母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
7.6.4 合并利润表
1．合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。
【例7-17】母公司2009年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。则2009年12月31日母公司编制抵销分录如下：
借：营业收入 10000
贷：营业成本 8000
存货 2000
2．子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。
3．子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：
（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；
（2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。
4．母公司在报告期内因同一控制下的企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
5．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
7.6.5 合并现金流量表
1．合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。
2．合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
3．母公司在报告期内因同一控制下的企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
4．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
要点提示：报告期内增减子公司，合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表如何处理是考试中的重点。
7.6.6 合并所有者权益变动表
1．合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。
合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
2．有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况。
7.6.7 合并财务报表的附注
企业应当在附注中披露下列信息：
1．子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。
2．母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。
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