外币货币性项目分析
【高级会计师考讯】外币折算外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金，以及其他以外币计价或者结算的交易。
一、外币交易的会计处理
1.企业发生外币交易时，应当将外币金额折算为记账本位币金额。折算汇率一般应采用交易发生日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（1）即期汇率
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
（2）即期汇率近似汇率
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
【例题19】出口商品
国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元＝8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
[答疑编号911070401]
甲公司应作如下账务处理：
借：应收账款——美元（100 000×8.1）810 000
贷：主营业务收入 810 000
2.资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：
（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定的或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
【例题20】沿用上例。出口商品（应收账款10万美元，即期汇率8.1）
沿用上例，假定2007年6月30日的即期汇率为1美元＝8.2元人民币，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币820 000元人民币（100 000×8.2），与其交易日折算为记账本位币时的金额810 000元人民币的差额为10 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的账务处理为：
[答疑编号911070402]
借：应收账款――美元 10 000
贷：财务费用――汇兑差额 10 000
（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
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