2011年《财务会计》辅导讲义：第四章(5)
【例】权益法核算甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：
(1)2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——D公司(投资成本)1000
贷：银行存款 1000
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本1000>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800，不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：
借：长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%) 120
贷：投资收益 120
借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
(3)2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。
借：应收股利(200×20%) 40
贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 40
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
(4)2008年D公司发生亏损2000万元，2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。
借：投资收益 (2000×20%) 400
贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 400
计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元)，可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：
借：资产减值损失 10
贷：长期股权投资减值准备 10
(5)2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。
借：银行存款 800
长期股权投资减值准备 10
资本公积——其他资本公积 30
贷：长期股权投资—— D公司(投资成本)1000
—— D公司(损益调整)-320
—— D公司(其他权益变动)30
投资收益 130
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