2011年《财务会计》辅导讲义：第七章(10)
5.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。
债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的规定处理。
(1)清偿顺序:
现金清偿——非现金资产清偿——债务转为资本------修改债务条件;
(2)债权人收到多项非现金资产时，应按各自公允价值所占比例计算入账价值。
【例8】说明混合重组
甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月10日进行债务重组。
重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元;另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备;同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。
①甲公司(债务人)的会计处理
借：固定资产清理 10
累计折旧 5
贷：固定资产 15
借：应付账款 50
营业外支出——资产转让损失(10-9)1
贷：银行存款 10
固定资产清理 10
应付账款——债务重组 25
营业外收入——债务重组收益(50-10-9-25)6
②乙公司(债权人)的会计处理
借：银行存款 10
固定资产 9
应收账款——债务重组 25
坏账准备 5
营业外支出——债务重组损失 1
贷：应收账款 50
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