《财务会计》辅导讲义：借款费用(5)
P253例21【例题1】
企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列表述中正确的是( )。
A.虽然企业已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债
B.虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债
C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，因此应将担保额确认为预计负债
D.因为法院尚未判决，企业没有必要确认预计负债
【答案】B
【解析】或有事项确认为预计负债的，应当满足三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠计量，对于未决诉讼而言，如果很可能败诉，且损失的金额能够合理估计的，应该确认预计负债;如果损失的金额不能合理估计，则不能确认预计负债。
【例题2】
W公司于2008年11月25日接到法院诉状，公司欠某银行的借款已逾期，该银行已向法院起诉，要求归还本息250万元，另支付逾期罚息20万元，支付诉讼费8万元。至于2008年12月31日法院尚未做出判决。对于此诉讼，公司预计除需偿还全部本息外，有60%的可能性需支付罚息14-18万元，有98% 的可能性支付诉讼费8万元。据此，W公司2008年12月31日应确认的预计负债金额为( )万元。
A.22 B.24
C.26 D.28
【答案】B
【解析】预计负债=(14+18)/2+8=24(万元)
【例题3】
甲公司2008年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可能性为80%，无须支付维修费;发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%;发生较大质量问题的可能性为4%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%;发生严重质量问题的可能性为1%，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。
则2008年应计提的产品质量保证金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(万元)。甲公司的账务处理是：
借：销售费用 9
贷：预计负债——产品质量保证金 9
2.预期可能获得补偿的处理
如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。
【例题4】
甲公司于20×7年1月1日采用经营租赁方式租入乙公司的一条生产生产线，双方约定租期为4年，每年年末支付租金18万元。20×8年12月15日，市政规划要求甲公司迁址并重组，甲公司不得不终止该生产线的生产，而原经营租赁合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假设同类资产租赁的内含利率为10%，则甲公司在20×8年年末应作的账务处理是( )。
A.借：管理费用 360 000
贷：预计负债 360 000
B.借：营业外支出 360 000
贷：预计负债 360 000
C.借：管理费用 312 390
贷：预计负债 312 390
D.借：资产减值损失 312 390
贷：预计负债 312 290
【答案】B
【解析】本题考查待执行合同变为亏损合同的核算。对于预计发生的损失，属于企业的非经营性支出，应当计入营业外支出。
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