免费讲座：2012年会计职称《初级会计实务》辅导 第一章（B）
2012年的初级会计职称考试辅导已经开始了，李景辉老师主讲的《初级会计实务》一直以来都受到各地考生的欢迎，也希望这个讲座可以帮助考生通过2012年初级会计职称考试。李景辉 主讲《初级会计实务》
知识点3：其他应收款与应收款项减值
四、其他应收款
（一）其他应收款概述
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括：
（1）应收的各种赔款、罚款；
（2）应收的出租包装物租金；
（3）应向职工收取的各种垫付款项；
（4）存出保证金；（如租入包装物支付的押金）
（二）其他应收款的账务处理
为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。
五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记金额确认减值损失，计提坏账准备。
企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
（2）债务人破产，以其破产清偿后仍然无法收回；
（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（例如，3年以上的应收款项）。
会计处理：
计提坏账准备：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
注销坏账：
借：坏账准备
贷：应收账款
注销后又收回的：
借：应收账款
贷：坏账准备
http://images.ck100.com/kejian/2012czc/kjsw/ljhjychp2/01.gif【例题1·分录题】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失 100 000
贷：坏账准备 100 000
http://images.ck100.com/kejian/2012czc/kjsw/ljhjychp2/01.gif【例题2·分录题】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制分录如下：
借：坏账准备 30 000
贷：应收账款 30 000
【例题3·分录题】假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司应计提120 000元坏账准备。
【备注】这里的120 000元坏账准备实际上属于坏账准备期末余额，并非计提金额。
编制分录：
借：资产减值损失 50 000
贷：坏账准备 50 000
假设甲公司08年计提坏账准备100 000元，2009年发生坏账30 000元，期末应收丙公司的账款余额为1 000 000元，按5%计提坏账准备，甲公司期末坏账准备余额为50 000元。
假设甲公司08年计提坏账准备100 000元，09年发生坏账130 000元，期末应收丙公司账款余额1 000 000元，按5%计提坏账准备，甲公司期末坏账准备余额为50 000元。
编制分录：
借：资产减值损失 80 000
贷：坏账准备 80 000
http://images.ck100.com/kejian/2012czc/kjsw/ljhjychp2/01.gif【例题4·判断题】（2011年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（ ）
【答案】√
【解析】有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
知识点4：交易性金融资产
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概念
1.含义
交易性金融资产是指企业为了在近期出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2.科目设置
（1）“交易性金融资产”总分类科目，在总分类科目下设置两个二级科目，分别是“成本”和“公允价值变动”。
（2）“公允价值变动损益”科目。
（3）“投资收益”科目。
二、交易性金融资产的核算
1.取得时的核算
企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，而不作为交易性金融资产的成本。
取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”科目。
借：交易性金融资产——成本 （5.1－0.1）×1 000 ——取得时的公允价值
应收股利（或应收利息） 0.1×1 000 ——取得时已宣告尚未支付的股利或利息
投资收益 3 ——交易费用直接计入当期损益
贷：银行存款等 5 103
2.收到股利时：
借：银行存款 100
贷：应收股利（或应收利息） 100
收到投资后宣告发放的股利
借：应收股利
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
3.资产负债表日的核算
资产负债表日公允价值波动，将交易性金融资产的账面价值与公允价值比较，差额计入“公允价值变动损益”
公允价值上升：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值下降：相反分录
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
4.处置时的核算
一方面：处置收入与交易性金融资产的账面价值比较，差额确认投资收益；
另一方面：在持有期间内公允价值变动损益也要转入投资收益。
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
http://images.ck100.com/kejian/2012czc/kjsw/ljhjychp2/01.gif【例题5·分录题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 10 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000
（2）支付相关交易费用时：
借：投资收益 25 000
贷：其他货币资金——存出投资款 25 000
注意：在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元应当在发生时计入投资收益。
http://images.ck100.com/kejian/2012czc/kjsw/ljhjychp2/01.gif【例题6·分录题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本 25 500 000
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷：银行存款 26 300 000
（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：银行存款 500 000
贷：应收利息 500 000
（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
http://images.ck100.com/kejian/2012czc/kjsw/ljhjychp2/01.gif【例题7·单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。
A.200
B.-200
C.500
D.-500
【答案】C
【解析】处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3 000-2 800+300=500（万元），分录如下：
借：银行存款 3 000
贷：交易性金融资产——成本 2 500
——公允价值变动 300
投资收益 200
借：公允价值变动损益 300
贷：投资收益 300
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