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一、印花税 $ o1 b* q9 g7 a! S6 o: V
$ F- i0 i( [2 Z* B8 K) m6 z. u 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。 9 `- n- u: [- G2 a
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印花税的特点主要有:兼有凭证税和行为税性质;征税范围广泛;税率低;纳税人自行完税。
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二、印花税的纳税人和征税范围 # c+ _! q! F) }6 l/ G1 n) ?* @$ w: ]
; u8 ]( t" p, n5 d9 X9 U/ K* e% s (一)印花税的纳税人 / ^, W( h7 R7 B+ ~
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印花税的纳税人是在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。主要包括:立合同人、立账簿人、立据人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。 K3 O( t; O4 W
8 a1 q" a$ l+ W; H W* F (二)印花税的征税范围
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6 d7 G* b# @/ u2 A 印花税的征税范围包括:经济合同;产权转移书据;营业账簿;权利、许可证照;经财政部门确定征税的其他凭证。
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三、印花税的计税依据、税率和应纳税额的计算
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(一)印花税的计税依据 9 ^3 I5 O8 [! f0 c' ~7 V
" }3 R7 ?: q& b5 u) m3 g 1.合同或具有合同性质的凭证,以凭证所载金额作为计税依据。
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5 k9 T c! Q" b 2.营业账簿中记载资金的账簿,以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。
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; v8 c; S8 T: K* ^ 3.不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照,以及日记账簿和各种明细账簿等辅助性账簿,以凭证或账簿的件数作为计税依据。 . G5 Y/ v8 C7 {& N
0 f _) y! W0 b3 S* d4 ^ l7 i (二)印花税的税率
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印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。
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1.比例税率。 ) \! D; H' {, ~ l8 S& c' j. U
& V. m$ ~3 v" [. ?5 f/ f (1)借款合同,适用税率为0.05‰。
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(2)购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等,适用税率为0.3‰。
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. P8 w% w* i7 v$ y) U% F (3)加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等,适用税率为0.5%。 " G8 l. o3 D6 ~( y7 S+ Q" S: ]$ q, G
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(4)财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等,适用税率为l‰。 % y9 a7 B y+ @9 @9 f; y7 B
/ L$ U$ [& H3 [ (5)因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”(包括A股和B股),适用税率为1‰。 : O$ O" p2 ]! A& B/ A( t$ z' J) z
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2.定额税率。
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对无法计算金额的凭证,或虽载有金额,但作为计税依据不合理的凭证,采用定额税率,以件为单位缴纳一定数额的税款。权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿,均为按件贴花,单位税额为每件5元。 * c; ]5 Q% E1 M- r/ A% P$ a
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(三)印花税应纳税额的计算
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1.实行比例税率的凭证,印花税应纳税额的计算公式为:
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应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率 ; |2 b2 N+ x/ t5 x+ O/ o
0 l8 X$ i2 y, f* h# l, K! t 2.实行定额税率的凭证,印花税应纳税额的计算公式为 . c9 J; i% ~; V. q" \
0 [/ s9 W" g; J, g$ r 应纳税额=应税凭证件数×定额税率
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3.营业账簿中记载资金的账簿,印花税应纳税额的计算公式为 * u h- [; P O5 W5 _
3 v+ w+ z8 d7 k2 y 应纳税额=(实收资本+资本公积)×0 5‰ 3 A& U, j) w, H# I- q
' [4 f& R/ T# r 4.其他账簿按件贴花,每件5元。
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) D5 N+ z5 ?& H1 G 四、印花税税收减免
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7 ~ `+ z# d" ]% f5 ~ 税法对免征印花税的凭证和印花税免税额均作了规定。
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五、印花税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限和缴纳方法 2 n- k" L9 Y9 |. D
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(一)纳税义务发生时间
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印花税应当有书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。
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/ c6 m Y5 k: j8 X5 |+ ] (二)纳税地点 2 ^7 `! @ l, ^, Y0 Z, @1 x. \
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印花税一般实行就地纳税。 / ^+ T0 X) J. y
3 \5 s* W* M9 G9 l* v6 j' c$ K0 B (三)纳税期限
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印花税应税凭证应在书电、领受时即行贴花完税,不得延至凭证生效日期贴花。同一种类应纳印花税凭证若需要频繁贴花的,纳税人可向当地税务机关申请近期汇总缴纳印花税,经税务机关核准发给许可证后,按税务机关确定的限期(最长不超过1个月)汇总计算纳税。
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% }" i; n! S8 G0 q* o7 i (四)缴纳方法
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根据税额大小,应税项目纳税次数多
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