2011年《企业财务审计》串讲：第3章（6）

会计考友

三、成本项目的审查
- _+ G- S. u- {( V  u存货的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用等。
% F# ~6 i- ]  L" L; c7 i9 b易混淆项目（不应该计入产品成本）：
1.将购置固定资产、无形资产和其他资产的资本性支出列入成本支出；
; |0 w1 g7 V& X# o6 Z& k2.将对外投资支出列入成本支出；
3.将由职工福利费开支的费用列入成本支出；
4.将由税后利润开支的各项税收滞纳金、罚款及被没收财物损失列入成本支出；
3 r) r$ G6 p4 v( t9 ]/ `  {5.将企业对外赞助、捐赠及各种非常损失、赔偿金、违约金等营业外支出列入成本支出；
6.将国家有关法律、法规规定以外的各种付费及不属于成本开支范围的开支列入成本支出。（一）直接材料费的审查
1.直接材料耗用量的审查
: @, O. k$ r( u审查中应注意领料单是否经授权批准、材料耗用量是否真实、是否存在多领未用材料未办理上述手续而虚增本期材料耗用量的问题。
2.直接材料计价的审查
$ q8 N* n6 Q, ~9 ~审查中应注意：期末结转入库材料的成本差异的正确性；成本差异率计算的正确性；发出材料应负担的成本差异是否按当月成本差异率计算；成本差异率是否依规定按材料类别或品种计算等。
( t; w. o6 z+ R* ?/ [7 q$ ^0 C3.直接材料费用分配的审查
4.直接材料费业务中常见的弊端
7 T, w3 X3 p$ w0 X0 g' O（2）不按材料消耗定额或实际需要领料，缺乏严格的审批手续
; s: e2 G4 f9 M/ e# ~: o. }5 l（3）期末已领未用材料不退库也不作“假退库”而留作下月使用，导致两个会计期间直接材料费失真。
（6）在采用计划成本计价时，常采用以下手法人为调节成本：不依照规定按材料类别或品种计算成本差异率，而采用综合成本差异率；不依照规定按本月成本差异率计算分配成本差异而根据调节成本的需要任意分配成本差异等。
: h- w6 y' u4 \  S/ `; s（二）直接人工费的审查
（三）制造费用的审查
1. 制造费用项目真实性的审查：数额较大、易与其他费用混淆、规定标准的项目
, t6 t# \! }; `! R2.制造费用项目合规性的审查
& ?+ c  r- ~/ O  j8 z$ `3 ~▲注：车间管理人员工资计入制造费用；生产工人工资计入生产成本；车间折旧费计入制造费用；管理部门工资、折旧计入管理费用
" ^& ~* [1 ~3 e9 A3.制造费用会计处理正确性及合理性的审查
（1）审查选用的分配方法是否科学
（2）分配方法是否变化
（3）分配标准是否真实
0 ~3 E& ?( Z+ a* M. I$ V% s8 |! M（4）复算法
（四）辅助生产费用的审查
▲注：注意是否存在将辅助生产车间为福利部门、基建部门提供的产品和劳务混入基本生产车间和管理部门，或者不参加分配，而直接冲减辅助生产费用的问题。
7 m! C: x5 S# I【例题5-多】（2007）资料5.该公司的生产成本账中，记录了甲产品的如下支出：
4 B$ A& i5 V) @: X7 y/ r（1）分配制造费用80万元。
! C$ y9 G4 X4 Y( n9 g（2）分配辅助生产费用40万元。
( w4 R' T- U" t1 t3 O! ^（3）购入生产设备一台，买价及运杂费等共计20万元。
7 l% N; P; b; b5 b6 \（4）因生产过程中的噪声污染，向环保局支付罚款10万元。
, n* U- s  X2 _  y7 ?# U+ E: r* Z　　问题：针对“资料5”中的情况，不应计入产品生产成本的支出有（  ）
    A.制造费用80万元
$ B, {7 k" `  U    B.辅助生产费用40万元
! ?( y, p" f" |; k    C.购入生产设备的买价及运杂费等20万元
    D.罚款l0万元
【答案】CD
【例题6-多】审计人员对某企业产品成本进行审计时发现该企业在产品成本中列支了如下内容，其中符合相关规定的有（  ）
  p# F' O# f4 {( Q% k- vA.给希望小学捐款50 000元
' X7 J+ _7 n7 OB.向供货单位支付合同违约金8 000元 www.Examw.com
% `) v3 B, o) n& T( t$ S+ HC.结转制造费用95 000元
2 b: e( ^8 N3 S6 x/ qD.因火灾造成的原材料损失费85 000元
! n0 a% i, A/ s6 YE.结转的辅助生产费用70 000元
, p. Q6 z1 s$ ], f+ M2 U+ @【答案】CE