2011年《企业财务审计》串讲：第5章（11）

会计考友

五、借款费用的审查——会计知识
5 o; M8 y. ]4 b* l: A1.开始资本化的时点：同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
- I! c& o. p) {! t* `9 K" Q3 Q2.专门借款：以专门借款当期实际发生的利外语学习网息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定在建工程数。
3.一般借款：根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
2 B9 [/ H: u7 f2 \+ f; O4.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的价值。
! c  q6 z# \' J6 o; U0 t( s5.专门借款发生的辅助费用，达到预定可使用状态之前资本化，计人符合资本化条件的资产的价值；之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
' A4 q) o7 F3 X/ H" C- L9 b2 f+ }6.非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。考试用书
. V- |5 L. O0 s, Z/ H7.各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
0 C8 ~- N; d1 f; }7 U" Z2 H购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
【例题6-多】短期借款入账完整性审查的手续包括（  ）
A.还款日期与借款合同内容核对，确定还款的及时性
B.审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低记短期借款或将短期借款计入长期负债账户的问题
C.向开户银行或债权人询证
) c$ X/ y( R/ Z) o* ]& m% }+ uD.分析利息费用账户
& d7 D& m; ?' S) ~3 J* M' mE.以明细账为起点检查至相关原始凭证
【答案】BCD
. ?1 }9 `( o+ p0 `. j【例题7-多】为审查被审计单位是否存在未入账的长期负债业务，可选用的测试有（  ）
A.函证银行存款余额的同时函证银行借款业务
8 t! `/ d/ ]) MB.分析财务费用，确定有无付款利息源自未入账的长期负债
6 w/ J) ?" ]) t2 OC.向被审计单位索取债务声明书
2 p1 h- i! z9 f  UD.审查一年内到期的长期负债是否列示在流动负债项目下
) v0 M  ~9 M/ L  n* E7 a! g- o; v2 uE.由明细账入手追查至相关原始凭证
: E) p( R- C' w( Q8 A& C# ^【答案】ABC
8 }5 A- `. M, a0 G2 Z  |【解析】DE不能查出未入账的长期负债是否存在。