2011年审计师《企业财务审计》备考第七章(11)

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二、利润表和所有者权益（或股东权益）变动表的审查
　　循环审计中对部分收入和费用、支出项目不便于审查的，可以安排在财务报告审计中进行审查。这些项目主要有管理费用、营业外收入、营业外支出、企业所得税、所有者权益变动等。
' C- \# ~. u; Q　　1.管理费用的审查
　　管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。就其共性而言，审计工作应包括：
　　（1）管理费用组成项目合法性的审查。
　　（2）各项管理费用的实际支出数合规性的审查。
　　（3）管理费用当期发生额真实性的审查。
1 r/ y  ]% `+ }2 h　　（4）管理费用结转正确性的审查。
+ e# b* H' ^; x* d  @  P, x　　鉴于管理费用明细项目繁多，审计时还应有针对性地对主要项目按其特点进行审查。
　　其中：（7）无形资产摊销合规性的审查。
0 v3 ]8 i, [3 M- d3 H9 p　　①无形资产摊销期限的审查。
+ T, V7 K4 K% ^6 J; R　　②审查无形资产摊销额。审计人员应根据已确认的无形资产成本价值和摊销期限，复核其计算的正确性，并确定是否转入管理费用。
, J$ q2 N/ d3 c　　2.营业外收入的审查
4 }' \" a# u1 c. s" o　　（1）营业外收入合法性的审查。有关制度明确规定了的营业外收入项目（非流动资产处置利得：非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等），企业必须遵照执行，不得擅自增加项目；也不得扩大每项营业外收入的内容。
. S& }! _% b" A8 h/ T5 e& U6 y5 J　　（2）营业外收入完整性的审查。此项审查可采用审阅法和复算法，如：固定资产盘盈净收益是指盘盈固定资产的重置价值减去估计折旧后的差额。出售固定资产净收益是指转让或变卖固定资产的价款收入减去清理费用后的净收入与固定资产账面净值的差额。
　　（3）营业外收入账务处理正确性的审查。按不同收入项目将“营业外收入明细账”分别与“银行存款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“应付账款”等账户进行核对，查明入账是否及时，有无错记、漏记、多记等情况。同时也要检查“营业外收入”账户是否留有余额。
8 [4 V! V4 N9 q; L) J5 _　　3.审查企业收到的政府补助收入中 华 考 试 网
　　政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，直接计入当期损益。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
　　4.营业外支出的审查
　　（1）营业外支出合规性、合法性的审查。按照有关规定，营业外支出包括非流动资产处置损失、非季节性和修理期间的停工损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、职工子弟学校经费、非常损失、盘亏损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。
　　（2）营业外支出正确性的审查。
　　（3）营业外支出账务处理审查。
　　【例题5·多选题】（2008）在下列有关被审计单位营业外收支业务中，审计人员认为正确的有：
　　A.将业务招待费列入营业外支出
　　B.将公益救济性捐赠列入营业外支出
" c" Y' c& }& S3 g2 q- x　　C.将合同违约金列入营业外支出
/ X( {) t7 n( k5 R) P* p" e/ L　　D.将出售固定资产的净收益列入营业外收入
7 s8 S: I  w! H/ c) ^" @　　E.将季节性的停工损失列入营业外支出
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  v8 q( d2 \/ D5 p% g+ t1 E　　『正确答案』BCD