2012年审计师《企业财务审计》第二章内容详解（9）

会计考友

二、固定资产入账价值的审查
　　按照企业会计准则规定，企业的固定资产应当按成本进行初始计量。对固定资产入账价值的审查，就是对固定资产取得的实际成本是否真实、正确的审查。
　　1.对于购入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费（不包括购买固定资产的进项税，因为自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革，增值税纳税人允许抵扣购买固定资产的进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账，有无将包装费、运杂费或安装成本挤入生产成本或管理费用中，混淆固定资产成本与生产成本界限的情况。
　　2.对于自行建造的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按照建造过程中实际发生的全部支出记账来自www.Examw.com
　　3.对于其他单位投资转入的固定资产，审计人员应审查其入账的价值是否按评估确认或者合同、协议约定的价格记账，合同、协议约定价值有无不公允的情况，影响固定资产价值正确性以及投入资本真实性的情况。
' e5 A6 a9 W0 |1 T2 A　　4.对于融资租入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试等支出记账，有无将规定的费用项目漏记、错记或多记，以及混淆经营租赁与融资租赁界限的情况。
　　5.对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按原有固定资产账面原值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。
& f' `8 i/ p! M& O　　6.对于接受捐赠的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按照同类资产的公允价值或根据所提供的有关凭证记账，同时包括在接受固定资产时发生的各项费用，有无未按同类资产的市场价格或所提供的有关凭证记账，而是人为估计，同时将接受固定资产时发生的一些费用记入到管理费用中去，或反之，把企业的一些其他开支也混入到接受捐赠的固定资产价值中的情况。
  F7 t: a# [, K: F( y　　7.对于盘盈的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否合理估价，有无随意估计价值的情况。
　　8.对于企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，审计人员应注意审查，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，是否计入了固定资产的价值，在此之后发生的，是否计入了当期损益。如果这部分处理不正确，对固定资产入账价值的影响也很大。
( \0 r% L0 n) h' _6 T　　【例题·案例分析题】（2010年）资料3.审计人员发现丙公司于2009年6月对一建筑物进行了改扩建。该建筑物的账面原值为2 000万元，已提折旧800万元，减值准备为0。在改扩建过程中，取得变价收入50万元，领用工程物资300万元，发生其他支出100万元，丙公司确认改扩建后的建筑物入账价值为2 400万元。
! B$ x) E* i4 u- ?/ A　　问题：针对“资料3”，对于改扩建后建筑物的入账价值，假定不考虑相关税费，审计人员应建议丙公司做如下调整：
　　A.调减固定资产800万元
　　B.调减固定资产850万元
- n2 e( ~' Q0 t0 N0 s. _　　C.调减固定资产750万元
  h- K0 Y- [& E5 D- Q1 K, I　　D.调减固定资产50万元
2 M9 Z, \4 G) A' q6 T　　『正确答案』B
　　『答案解析』2400-（2000-800-50+300+100）=850万元。
3 v. n( Y, O- d3 S( Y* n$ }　　资料4.审计人员发现丙公司2009年固定资产核算中存在以下事项：将为建造厂房购买土地使用权的费用计入在建工程；将与尚未办理竣工决算但已投入使用的职工宿舍相关的借款费用计入财务费用；对市价持续下跌导致可收回金额低于账面价值的固定资产计提了减值准备；对于融资租赁取得的设备未作任何账务处理。
# l% o3 X- f# H5 o　　问题：针对“资料4”，审计人员认为丙公司账务处理正确的有：
& B# K/ G% f' s% b( S* x; w) m- c- x　　A.将为建造厂房购买土地使用权的费用计入在建工程
　　B.将与尚未办理竣工决算但已投入使用的职工宿舍相关的借款费用计入财务费用
　　C.对市价持续下跌导致可收回金额低于账面价值的固定资产计提了减值准备
8 S3 ]* C0 e% Y8 u9 b* _  m　　D.对于融资租赁取得的设备未作任何账务处理
　　『正确答案』BC
　　【例题·案例分析题】（2008年）资料2.2007年1月至5月，该公司对旧厂房进行改扩建，有关情况如下：
# Z- H3 `4 h1 h+ I" R: c  E  Q　　（1）2007年初该公司会计记录反映旧厂房固定资产原值2 500万元，净值1 300万元。
$ g; B8 k) ?7 T5 a0 ]% j　　（2）改扩建过程中，该公司支付改造施工款2 000万元、装修费用800万元。
1 W" V. c5 T3 N& D  r4 g6 d% k+ c　　（3）该公司将改扩建过程中拆下的废旧物资出售，取得收入100万元。
- p% U5 H% L- K& f7 x　　（4）该公司派出5辆车专门用于改扩建，共发生费用20万元，已在生产成本中列支。
, q& u8 Y$ l; F2 c+ x　　问题：针对“资料2”，该公司旧厂房改扩建后的固定资产入账价值应为：
　　A.4 100万元
　　B.5 220万元
# i! v" m) d5 c; _　　C.4 020万元
" ?& `1 N0 T$ Y　　D.2 800万元
' m3 r' N/ N, l; M, q  Q　　『正确答案』C
$ L: q% X8 g) j$ m　　『答案解析』净值1300＋施工款2000＋装修800－废旧物资变价收入100万＋5辆车费用20万元