2012年注税考试税法二预习——扣除原则和范围（2）

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　　　　4.利息费用

　　(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。
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　　(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
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　　5.借款费用

　　(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
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　　(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
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; \+ k" n  H# ^　　6.汇兑损失

　　汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。
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+ V5 Y: B3 o  ~% f  v* w　　7.业务招待费

1 @7 l' k& Y+ K/ n  ~1 T+ Y4 W' l' m　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
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2 w& _3 I) x" `1 i　　8.广告费和业务宣传费★★★

　　(1)税前扣除标准：
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　　两档比例 标准

　　l5%一般企业，不超过当年销售(营业)收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
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　　30%2008-1-1至2010-12-31：化妆品制造、医药制造、饮料制造(不含酒类制造)、特许经营模式的饮料制造企业，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除

! y5 a* L* U) E, U% P　　特例 2008-1-1至2010-12-31：烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除
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　　9.环境保护专项资金

　　企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

5 Y: K. I1 t( f. e　　10.租赁费

5 c9 t( B3 |0 L" j( r% W　　(1)属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；

　　(2)属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。

, _; Y" j  Z5 ]　　11.劳动保护费★
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　　企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
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　　12.公益性捐赠支出
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. }& f1 V# z* W2 j% x　　(1)公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

3 w$ n7 k) X! `% ]% ]- P　　(2)公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

! o1 J" E9 u  Y( a& j　　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
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捐赠项目 税前扣除
要点
5 n8 l' |; v, p公益性捐赠
3 {5 D& ~' c7 a) O  Q限额比例扣除
限额=年度利润总额×12%
扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者
全额扣除
0 y; c( Z: ?; s5 E+ n4 ~2011年考试关注：玉树地震重建、上海世博会
+ T  d. N9 a, p) z非公益性捐赠
; b2 _7 F3 ~* z+ h$ Q3 r不得扣除
8 K, \+ o" |) a/ H) v纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整