2011年报关员考试考点：海关稽查制度

会计考友

导读：海关稽查制度，是指海关自进出口货物放行之日起3年内或者在保税货物、减免税进口货物的海关监管期限内，对被稽查人的会计帐簿、会计凭证、报关单证以及其他有关资料（以下统称帐簿、单证等有关资料）和有关进出口货物进行核查，监督被稽查人进出口活动的真实性和合法性的规章制度。
% E4 t' R+ o$ B% U' s    第二节 海关稽查制度
    一、 海关稽查的概述（掌握）
    （一） 含义：
6 U1 J$ J5 O% G$ m8 U' w: r1 o  Y  }5 K    海关稽查是指海关在规定的期限内，对被稽查人的会计帐簿、会计凭证、报关单证以及其他资料有关进出口货物进行核查，以监督被稽查人进出口活动的真实性和合法性。
    含义的理解：1、海关享有依法实施稽查的权能。
% n. |! b( D  Y. k% j    2、海关稽查具有特定期限。
: s9 T4 S! Z- a+ }$ H2 ~/ A$ r    自进出口货物放行之日起3年内或者在保税货物、特定减免税进口货物、暂准进出境货物的海关监管期限及其后的3年内。
    3、海关稽查针对特定的对象。
" l6 L  r5 Y0 S    4、海关稽查具有特定的内容。
    5、海关稽查具有特定目的。
! `& J# n5 g* t# v8 n    典型试题：
    海关稽查具有特定的期限，即必须在法定的期限内，对与进出口有关的企业实施才具有法律效力，下列有关稽查期限的表述，错误的是： （2007年）
* ^- l3 s2 J4 s    A.对于一般进出口货物，海关的稽查期限是自货物放行之日起3年内
; |# @4 h) x+ \! S5 p    B.对于保税货物，海关的稽查期限是海关监管期限及其后的3年内
  s5 X; j8 ~' M0 P    C.对于特定减免税货物，海关的稽查期限是海关监管期限及其后的3年内
    D.对于暂准进口境货物，海关的稽查期限是自货物办结海关手续之日起3年内
% @, ^- f" \' `+ L9 w2 E    答案：D
2 e% X+ D- t* M+ K1 n    （二）海关稽查的特征
+ \/ Z0 E( B$ L$ t. L2 h    1、将原有海关监管的时间、空间进行了大范围的延伸和拓展 .
7 v( Q. \$ D1 L( Z6 o    2、将海关监管的主要目标从控制进出口货物转变为控制货物的主体——进出口企业，不再人为的将企业与货物割裂开来。
  E( R/ F# U' T" ^9 v- T* ~4 |2 \    （三）海关稽查的目标
    1、直接目标： 监督被稽查人进出口活动的真实性、合法性。（具体的、有形的、现实的）
7 g/ c+ T, S# f+ _0 f/ Q! ~& q    2、最终目标：全面规范企业的进出口行为，提供进出口企业守法自律意识，防范或减少企业违法行为的发生，维护正常的进出口秩序。（整体的、无形的、长远的）。
    3、实现海关稽查目标的主要手段
    二、海关稽查制度的基本内容
4 n" x( z  s9 `" g4 t- ~  s    （一）、海关稽查的对象（亦称被稽查人）（掌握）
. Q% @; W+ x& @    1、海关稽查的企业、单位
: q' c( L$ i2 {' y) F3 ~5 [  o0 S    ①从事对外贸易的企业、单位；
    ②从事保税加工业务的企业；
    ③经营保税物流及仓储业务的企业；
4 W. c1 G1 w9 [    ④使用或经营减免税进口货物的企业、单位。包括外商投资企业、使用减免税进口物质的企业、单位；
    ⑤报关企业；
9 ~( [2 d% k3 j0 Z! a6 B    ⑥海关总署规定的从事与进出口活动直接相关的其他企业、单位；
( `7 O  R! Q5 u( |# Y- ~    典型试题：
( K8 `& n0 N* i3 J    海关稽查的对象也称为被稽查人，包括：（2006年试题）
# G0 w% J$ o/ u6 B2 y    A、经营保税物流的企业
    B、使用减免税货物的企业
    C、报关企业
" {5 m+ U7 s2 e/ B3 Y9 i8 q    D、报关员
. J% `" A3 k- r2 u' b) G. \    答案：ABC
1 Z  G+ c9 q" u6 M    2、海关稽查所涉及的进出口活动（掌握）
, S" x: O2 b9 Q! r    ①进出口申报；
- z) }# s7 Q' f7 H8 _+ O    ②进出口关税和其他税费的缴纳；
    ③进出口许可证件的交验；
8 l4 l1 _" L' k. ^; b* W3 N1 b    ④与进出口货物有关资料的记载、保管；
1 F6 O! u1 x! `" d: C    ⑤保税货物的进口、使用、储存、加工、销售、运输、展示和复出口；
    ⑥减免税进口货物的使用、管理；
    ⑦转关运输货物的承运、管理；
3 s- z2 ?- e  h& i    ⑧暂准进出境货物的使用、管理；
$ c9 I5 O- j2 @. C. }( _    ⑨其他进出口活动。
    （二）海关稽查的方式：常规稽查、专项稽查、验证稽查
    （三）海关稽查的方法：
. x( M: o' C, \2 a' ~  F1 q( X    1.查账法
7 D3 X6 F; u1 ~. @, p0 r1 n    2、调查法
9 W& o- Y: [5 [; P    3、盘存法
    4、分析法
    （四）企业对帐簿、单证等有关资料的管理 （了解）
    1、 帐簿、单证等有关资料的真实性
    2、 帐簿、单证等有关资料的保管
. m$ k- p( A! G    （1） 会计资料的保管
* z5 a7 G5 a* s! b& s- a# F0 Z    （2） 与进出口业务有关的海关统计原始资料的保管——自进出口货物放行之日起保管3年。
" U, o2 x  r; w0 T( T7 Z: Y: B    3、 帐簿、单证等有关资料的报送：按海关要求报送
! o- k5 h& v" g+ d0 ]& ~8 F    （五）稽查制度的实施（了解）
    1、海关稽查的实施程序
6 N8 ]: N8 s% W' g5 V0 o" b2 v$ w    （1）稽查通知
9 X+ O/ ^& H2 N8 t+ }1 G    海关稽查前3日，应当将“稽查通知书”送达被稽查人的法定代表人或者主要负责人或者指定代理人。
1 ^) F" w9 E9 L/ H- p    （2）稽查实施
    （3）稽查报告与稽查结论：被稽查人应当在收到稽查报告之日起7日内，将书面意见送交海关。
4 K  R! U4 E8 w* d/ u" r  Y: `- D) g    海关应当自收到稽查报告之日起30日，做出结论并送达被稽查人。
4 @/ K/ m. Z# T+ ?! w* q, D' A  s    2、海关实施稽查时可以行使的职权
5 j. g1 Z, D. M4 J    ①查阅、复制被稽查人的帐簿、单证等有关资料；
    ②进入被稽查人的生产经营场所、货物存放场所，检查与进出口活动相关的生产经营情况和问题；
  H2 A5 n5 e8 t# r( b$ \    ③询问被稽查人的法定代表人、主要负责人和其他有关人员与进出口活动有关的情况和问题；
9 c; A8 ]' l1 s! L/ ?+ Y    ④经海关关长批准，查询被稽查人商业银行或者在其他金融机构的存款账户；
1 C' E8 G' ?: k* X8 ~& N    ⑤海关进行稽查时，发现被稽查人 有可能篡改、转移、隐匿、毁弃帐簿、单证等资料的，经海关关长批准，在不妨碍
( L3 a9 i1 L  k    被稽查人正常的生产经营活动的前提下，可以暂时封存其帐簿、单证等有关资料。（查明或取证后应当及时解除封存）
    ⑥海关进行稽查时，发现被稽查人的进出口货物有违反《海关法》和其他法律法规、行政法规嫌疑的，经海关关长批准，可以暂时封存有关的进出口货物。
, D" Q! j2 q8 x6 Y0 k1 M    3、海关实施稽查时被稽查人的义务：
    ①应当配合，并提供必要的工作条件；
0 a* k. u6 v$ |, p1 V4 f3 b3 h    ②应当接受，如实反映情况，提供帐簿、单证等有关资料，不得拒绝、拖延、隐瞒；
    ③海关行使查阅、复制检查权时、被稽查人的法定代表人或主要负责人或指定的代表人应当到场，并按海关要求，清点帐簿，打开货物存放场所，搬移货物或开启货物包装；
# T3 |2 Y4 v) m, Q3 U# x' j    ④海关进行稽查时，与被稽查人有财务往来或者其他商务往来的企业、单位，应当向海关如实反映被稽查人的有关情况，提供有关资料和证明材料。
    （六）海关稽查的处理 （掌握）
    1、经海关稽查，
& k8 X% i$ S  {# V. P# Z# A    2、封存的有关进出口货物，经海关稽查排除违法嫌疑的，海关应当立即解除封存；经海关稽查认定违法的，由海关依照《海关法》和《海关行政处罚实施条例》的规定处理。
9 r" W/ A9 g% f. Z0 d    3、经海关稽查，认定被稽查人有违反海关监管的行为的，由海关依照《海关法》和《海关行政处罚实施条例》的规定处理。
3 x1 Z' c: {" c6 V9 Q0 p0 ?    1、 经海关稽查，发现被稽查人有走私行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由海关依照在《海关法》和《海关行政处罚条例》的规定处理。
- H2 _5 m8 v9 f) Y# H4 e    2、 海关通过稽查决定补征或者追征的税款、没收的走私货物和违法所得以及收缴的罚款，全部上缴国库。
- D+ P( h2 ?- {, S! G2 w    3、 被稽查人同海关发生纳税争议的，依照《海关法》的规定办理。
1 Z) k5 S$ n7 d6 [/ t' j0 n    （七）海关稽查的法律责任（掌握）
& H* s+ r% H5 a    1、 被稽查人的法律责任
$ F" A8 t% H% i% R    （1） 被稽查人有下列行为之一的，海关应当制发“限期改正通知书”交被稽查人，责令其限期改正。逾期不改的，海关处1万元以上3万元以下的罚款；情节严重的，海关取消其报关资格，
' d/ Z8 c$ t! \    并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上5000元以下的罚款。
+ ^9 A- m2 m5 c; T    ①向海关提供虚假情况或者隐瞒重要事实的；
' `0 O; C0 ~3 o( X. b" L+ x4 V    ②拒绝、拖延向海关提供帐簿、单证等有关资料的；
    ③转移、隐匿、纂改、毁弃帐簿、单证等有关资料的。
3 p8 w. w. ~" `/ B    （2） 被稽查人未按照规定设置或者编制帐簿、单证等有关资料的，海关应当制发《限期改正通知书》交被稽查人，责令其限期改正。逾期不改的，海关处1万元以上5万元以下罚款；情节严重的，海关取消其报关资格，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上5000元以下罚款。
2 t# f1 u* _3 Q4 l    2、 海关工作人员的法律责任
    海关工作人员在稽查中玩忽职守、徇私舞弊、滥用职权或者利用职务上的便利，收受、索取被稽查人的财物，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，由海关依照相关法律法规予以处理。