2011年职称考试 建造合同收入的确认和计量概述

会计考友

　　　　一、建造合同的类型

　　建造合同是为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
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　　二、合同的分立与合并
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- W# n9 ]" N1 E4 B& O+ R1 n  a& Y. J　　1.合同分立
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  ~) P: O0 t% n　　一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：

/ n# G& O6 h' a( z  k- Q　　(1)每项资产均有独立的建造计划;
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　　(2)与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;
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+ p3 J, W* C- Q3 b0 k; x7 ?8 ?  o　　(3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。

　　2.合同合并

# \; T9 f8 @/ C: O2 L1 e+ V: V/ _　　一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件时，应当合并为单项合同：
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　　(1)该组合同按一揽子交易签订;

　　(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;
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+ ]5 a. [, b& O2 B1 r, h( P　　(3)该组合同同时或依次履行。

# ]! H. a+ T' i4 T) U: l/ M1 s　　3.追加资产的建造
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　　追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：
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　　(1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异;
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. W5 \4 I& q' K5 a: Y5 U: L　　(2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。
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　　三、建造合同收入和成本的内容
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　　1.建造合同收入
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　　建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
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* K3 G: k) T) P# F5 v5 h　　2.建造合同成本

　　建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

　　因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足相关条件的，应当直接计入当期损益。
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　　四、合同结果能够可靠估计时的处理

& H3 ~* _4 K( j, B$ ?　　在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

　　企业应当区分固定造价合同和成本加成合同，分别判断建造合同结果是否能够可靠地估计。

. l9 s9 Q! e8 X/ x5 }. G, m. g* G　　企业确定合同完工进度可以选用下列方法：
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$ A# P( s- m+ u6 [* x- }) d, k# E  t　　1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。

1 u$ ^0 r" ~3 Z+ e* P$ r# n! K　　2.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。
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6 R. W1 y& f- t, H1 k2 Z# r( G　　3.实际测定的完工进度。
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( v, N* E! t( Y　　五、合同结果不能够可靠估计时的处理
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　　1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

　　2.合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
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" K' n4 |* Z! U$ Y4 N- N6 H　　六、合同预计损失的处理
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# i' N; O5 k  h, }. L　　建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。


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