2012年单证员考试基础理论知识辅导：小规模纳税人

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　　单证员考试基础理论与知识辅导：小规模纳税人
　　定义
9 ?% Z7 [; B/ B4 K: C( n% P　　小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。
9 I/ t3 u; z+ K; k  O5 G' b　　增值税暂行条例实施细则第二十八条对小规模纳税人的界定如下：
　　（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（2009年以后，含50万……2009年以前为100万）。
+ x  F6 h1 c% T* M$ T　　（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的（2009年以前为180万，2009年以后为80万）。
　　视同小规模纳税人
& S& Z/ F/ p% b# w( p$ H) m7 W( `　　年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
  `& o/ ^% S) r. }　　增值税小规模纳税人目前主要有两种征收方式：一是查账征收，另一种是核定征收。两种征收方式的征收率一样，区别在于前者需要建账，按实际发生的经营销售额自行申报，后者是由主管税务机关根据纳税人的实际经营情况核定定额，定期按照定额向税务机关进行纳税申报。
! P7 }7 E( F0 F' @, U3 Q9 N　　应纳税计算方法
; \1 E. \& ?5 [8 ]+ u8 j4 B! D　　小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简单办法计算应纳税额。按照销售额（不含税）和规定的6%和4%计算应纳税额（现在为3%不区分工业商业），不得抵扣进项税额、不得开具增值税专用发票。其计算公式为：
　　应纳税额=销售额×征收率
　　小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，可按下列公式计算销售额，即把含税销售额换算为不含税销售额：
6 R3 E( x& p9 n+ X# c! B7 g# r! g　　销售额=含税销售额/（1+征收率）
　　（一）出口企业购进小规模纳税人货物出口退税规定
　　出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物后，不论是内销或出口均不得抵扣或退税。但考虑到我国有许多传统出口货物属小批量、多品种，特别是一些手工业品，简单加工产品，不适于大规模批量生产，为了更好的满足国际市场的需要，保护我国传统出口货物的生产和发展，特准下列12类货物予以退税。具体品名如下：
* W) d9 o- j2 ~* u  ^. t: A　　抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。
　　这特准予以退税的12类货物范围，暂按国家税务总局、对外贸易经济合作部编发的《对外贸易出口业务统一商品目录与退税率对照表》中的货物范围掌握。
　　对出口企业购进小规模纳税人特准退税的12类货物出口，提供的普通发票应符合《中华人民共和国发票管理规定》的有关使用规定，否则不予办理退税。
& T# L  t" B0 b. D: x' S. F　　若出口企业从小规模纳税人购进货物并持税务部门代开的增值税专用发票的，可按有关规定办理退税。
9 k! `% a# z9 a# }" {: Q+ p　　（二）小规模纳税人自营和委托出口货物的免税规定
, q' x# [7 `  |, O! ~; M　　小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。