2011年注会考试复习记账本位币的确定

会计考友

　　　　一、记账本位币的定义
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　　记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
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　　例如，我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内，因此，一般以人民币作为记账本位币。

) Y5 h$ l8 {7 R4 k& w8 z　　二、企业记账本位币的确定
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　　我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
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　　需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

# q( i4 |8 _: w. I　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

　　企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：

1 \" z7 V, U: W2 W" v) u　　一是从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务的销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。

7 t3 F9 v* S% ]　　二是从日常活动支出的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。
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/ R+ f" m1 Q: \- t9 d4 f& }2 D　　三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。
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　　三、境外经营记账本位币的确定
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* E7 b7 S' ?  K　　(一)境外经营的含义

+ @# X  [2 D# F) I1 l" _　　境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

- i$ ]6 Q& K5 ?- }  G/ _! T8 @( Z　　(二)境外经营记账本位币的确定
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　　境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业。合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：

　　1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
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4 v7 U; B1 W3 c' G2 n3 W" D　　如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，应根据所处的主要经济环境选择记账本位币。
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! [% u3 }+ j0 g7 s  I" u! u1 h　　2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。
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　　如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应根据所处的主要经济环境选择记账本位币。
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2 \1 `: h2 f$ C: k* q　　3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。
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: v$ W4 {6 Z4 h5 H4 q　　如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应根据所处的主要经济环境选择记账本位币。
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6 j3 K: _! f! o% r5 x6 l% \' E; b$ \　　4.境外经营活动产生得现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
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. g! r6 {3 c' y4 E0 V2 a% Q7 x　　如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应根据所处的主要经济环境选择记账本位币。

　　四、记账本位币变更的会计处理

　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
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　　由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

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