2011年注会考试复习售后租回交易的会计处理

会计考友

　　　　售后租回交易的会计处理售后租回交易形成融资租赁：

* _! o9 g1 k" }8 y　　如果售后租回交易被认定为融资租赁，那么，这种交易实质上转移了买主(即出租人)所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，是出租人提供资金给承租人并以该项资产作为担保，因此，售价与资产账面价值之间的差额(无论是售价高于资产账面价值还是低于资产账面价值)在会计上均未实现，其实质是，售价高于资产账面价值实际上在出售时高估了资产的价值，而售价低于资产账面价值实际上在出售时低估了资产的价值，卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值的差额(无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值)予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　会计处理：

. H3 a/ |& d+ F2 B　　(1)出售资产时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目;如果出售资产已计提减值准备，还应结转已计提的减值准备。
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( l2 I6 N$ d4 |6 U　　(2)收到出售资产的价款肘，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)”科目。
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6 e7 G4 F1 R1 `- {0 I　　(3)租回资产时，如果形成一项融资租赁，按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，借记“融资租赁资产”科目(假设不需安装)，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
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1 _- F2 s" y! h; T6 k; J! H　　(4)各期根据该项租赁资产的折旧进度分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)”科目，贷记或借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。
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8 [$ _' K4 |4 f" n% Q1 J　　售后租回交易形成经营租赁：
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9 y2 B0 s# U* K8 ~' f: d$ K- x4 c　　在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。
　　如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。
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: o) Z' i) M% ?" J4 l  I( T　　推荐阅读：债务重组的会计处理——以金融资产抵偿债务
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