2011年注会考试复习修改其他债务条件

会计考友

　　 　　

, J# ^/ k8 m* B: Y" W; H% r　　1.不附或有条件的债务重组

! n6 ]6 H  ^2 X9 @　　【例6】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从4%降低到2%(等于实际利率)，并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。

  ]( `4 A- p3 D2 X! C　　(1)乙公司的账务处理：
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　　①计算债务重组利得：
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　　应付账款的账面余额　　　　　　　　　　　　65 400

　　减：重组后债务公允价值　　　　　　　　　　50 000
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　　(这是未来应收本金、利息的现值)
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( l& {+ i5 m- q1 J* X1 s　　债务重组利得　　　　　　　　　　　　　　　15 400
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　　②债务重组时的会计分录：

9 r) W& z6 ~* J2 h- B* G* {　　借：应付账款　　65 400

　　　　贷：应付账款——债务重组　　50 000

4 K, M& ^# d9 \. k" i( W　　营业外收入——债务重组利得　　15 400
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) M, Q- n# i5 ~　　③20×8年12月31日支付利息：
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, z9 d; |( B% j1 t$ u　　借：财务费用　　1 000

6 e1 I7 q, |: |. F+ ?& U$ |. I　　　　贷：银行存款　　(50 000×2%)1 000
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9 t# K( W& ~7 I/ g　　④20×9年12月31 日偿还本金和最后一年利息：
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2 Z$ D: [8 v+ _8 E9 F　　借：应付账款——债务重组　　50 000

" V! ~( Q  h, w2 ~  `* ?8 g$ _! H　　财务费用　　　　　　　　1 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　51 000

　　(2)甲公司的账务处理：

; b: V* T  [  a2 y　　①计算债务重组损失：
6 v: K* z: g, V$ k2 a, D
　　应收账款账面余额　　　　　　　　　　65 400
1 I: V1 }9 |7 N  b' z
2 o! G/ h) ]1 e9 r　　减：重组后债权公允价值　　　　　　　50 000

1 {' \0 C. \/ i7 ]) c　　差额　　　　　　　　　　　　　　　　15 400
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; t0 }7 L) y) z, b" ?8 B　　减：已计提坏账准备　　　　　　　　　5 000

* b2 H; L$ I" z! W+ d! W　　债务重组损失　　　　　　　　　　10 400
7 C# i/ H# X  h# ]' [3 \: ^! y7 F/ g
* h9 [1 x" D% A　　②债务重组日的会计分录：

, i0 n/ v# s5 }0 ~　　借：应收账款——债务重组　　　　　50 000

　　营业外支出——债务重组损失　　10 400
! Q. \8 L8 E( K& p( Z
　　坏账准备　　　　　　　　　　　5 000
% f% k! H6 q4 s
/ g( b$ G2 e: Y9 {( {$ m　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　65 400
6 [" R; A+ a9 U+ `
　　③20×8年12月31日收到利息：
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　　借：银行存款　　1 000

2 w( t4 J# w% P$ V' v8 V' }　　贷：财务费用　　(50 000 ×2%)1 000
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　　④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：
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　　借：银行存款　　51 000
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( ~+ |: v$ `% ?8 m2 T　　　　贷：财务费用　　1 000

" T+ k, |$ p8 B　　应收账款　　50 000

　　2.附或有条件的债务重组

　　附或有条件的债务重组，对于债务人而言，以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
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' b- J) o8 t' G( ?+ f+ M. T! x　　对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
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' U- u, @! ?6 R2 m) |　　三种方式的组合方式
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: T" Q4 }+ {0 a4 x% j　　以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，据此计算债务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积;非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。

　　债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，差额与重组后债务的公允价值进行比较，据此计算债务重组损失。


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