2011年注会考试复习——资本公积

会计考友

　　　　一、资本公积概述
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, o: m# ]  u/ j4 W6 h0 ~0 |6 x　　资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计人所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。
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　　资本公积一般应当设置“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”明细科目核算。
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) o- F" I8 o8 Q, Q- z3 ^# m- E& @　　二、资本公积的确认和计量

　　(一)资本溢价或股本溢价的会计处理
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　　1.资本溢价
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% C/ d% a4 r4 X3 x9 j4 y  k　　投资者经营的企业(不含股份有限公司)，投资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权，依其所认缴的出资额对企业承担有限责任。在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。

# w$ c3 K( N+ |; [4 _　　在企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。
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　　2.股本溢价

　　在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目,超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目。
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　　委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目。

' ?& H; i+ h$ m% s( ]　　(二)其他资本公积的会计处理
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# u5 t. E" W5 G& ?& M　　其他资本公积，是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。
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3 y$ e/ D) f+ m5 ^3 u6 |+ I　　1.采用权益法核算的长期股权投资
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3 ~! ?: J6 C& d- y0 x) c9 t' ^; _　　长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加资本公积(其他资本公积)；如果是损失，应当作相反的会计分录。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记人资本公积的相关金额转入投资收益。
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　　2.存货或自用房地产转换为投资性房地产

　　企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换口的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
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　　企业将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
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　　待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务成本，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务成本”科目。
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% y+ c5 y% M/ U+ A, a8 n0 A* r　　3.金融资产的重分类

- r$ V/ s6 X0 |: Z* S　　将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

　　4.以权益结算的股份支付

/ I& }9 Y: F1 J+ k6 T$ E　　以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入“管理费用”等科目，同时增加资本公积(其他资本公积)。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按计人实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，并将其差额记入“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”。
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　　相关链接：2011注册会计师考试学习方法指导
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　　　　　　　2011年注会考试：以线串点记得牢
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