以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

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　　　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量。
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　　2.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。

" e- p) Z9 w; j% @　　例题：2010年2月1日，B公司宣告发放09年的现金股利，每股0.1元。A公司在2月25日购入了B公司的股票100万股，价格为每股5.1元(含尚未发放的现金股利)，价款共计510万元。
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　　借：交易性金融资产——成本 500
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5 {  d3 z2 T3 Z! _' n7 H! k) B  d6 r　　应收股利 10

& ~! `4 J6 a7 X) b　　贷：银行存款 510

　　实际收到时：

　　借：银行存款 10

　　贷：应收股利 10
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　　3.交易费用应当直接计入当期损益。
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　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
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　　4.在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
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　　5.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。

　　借：交易性金融资产——公允价值变动
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% o4 G' ?( A3 [3 K( ~( _. b1 p　　贷：公允价值变动损益
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+ e9 ]& o  x$ x3 k( X　　或相反的分录。
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7 ~; c2 G* F6 L& E, S( C& P7 {- l　　6.处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
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