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1 a% o; K& I, y" d7 h: @9 _! _ 对审计证据的特殊考虑 3 A4 i0 c( Q7 B/ T5 v
! L& O5 r: E" K 1、充分性和适当性之间的关系。只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 ' ~% j+ b/ ^5 m& n$ c
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注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。
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' _6 V# t9 J" g. ^* x 需要注意的是，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量;再多也难以起到证明作用。
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& _+ p1 L& N) Z* a8 b 2、评价充分性和适当性时的特殊考虑： # t3 }5 I( x4 j
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(1)对文件记录可靠性的考虑。
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8 t1 K& F9 Q5 P7 g- ?# T8 | 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。 1 d, Y/ |0 h' l7 }* v) x) M/ u% e
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如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
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5 D& |+ [! n7 i4 {& l (2)使用被审计单位生成信息时的考虑。如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 6 H3 o3 c$ C1 M4 g; k- h
( w7 v- f2 Q5 G5 n (3)证据相互矛盾时的考虑。如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。 , a) H, m3 o( Q+ E; A
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如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
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0 u: S$ D; A2 o: U! _& ~1 Z+ Z (4)获取审计证据时对成本的考虑。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 ! C' \) f3 G# {+ O1 X' \
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发表于 2012-2-22 19:54:26
