2011年注会考试预习选取样本阶段原理

会计考友

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6 ~. v; H, W, [　　选取样本阶段原理

$ g9 C! H& T2 b1 W9 H) L　　选取样本阶段
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　　(一)确定样本规模

3 P+ E4 N: N( f* Z9 R$ V　　样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。
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　　影响样本规模的因素主要包括：
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. f2 t* x9 m' Y, m/ k2 Z9 |# {9 ]　　1.可接受的抽样风险。可接受的抽样风险与样本规模成反比。可接受的风险水平越低，需要的样本规模越大。注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。
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　　2.可容忍误差。可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差。在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。
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! G# L! G4 {- W0 D　　3.预计总体误差。预计总体误差是指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大;但预计总体误差不应超过可容忍误差。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。

　　4.总体变异性。总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。
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　　总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。注册会计师可以通过分层，将总体分为相对同质的组，以尽可能降低每一组中变异性的影响，从而减小样本规模。

- N3 I0 @$ z' G" B# B8 F# {　　5.总体规模。除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。注册会计师通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。

　　●对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。
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　　表10-4 影响样本规模的因素

, p/ W) G( O2 X　　影响因素　　控制测试　　细节测试　　与样本规模的关系　　可接受的抽样风险　　可接受的信赖过度风险　　可接受的误受风险　　反向变动　　可容忍误差　　可容忍偏差率　　可容忍错报　　反向变动　　预计总体误差　　预计总体偏差率　　预计总体错报　　同向变动　　总体变异性　　＿＿　　总体变异性　　同向变动　　总体规模　　总体规模　　总体规模　　影响很小
　　(二)选取样本。
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　　不管使用统计抽样或非统计抽样方法，在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。否则，就无法根据样本结果推断总体
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" K0 J; f" d1 q( L　　1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。使用随机数表或计算机辅助审计技术选样又称随机数选样。使用随机数选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。

2 _; @  z2 {9 q7 h% U: v/ |& Z　　(1)对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。一般情况下，编号可利用总体项目中原有的某些编号，如凭证号、支票号、发票号等等。在没有事先编号的情况下，注册会计师需按一定的方法进行编号。
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' \) Q4 w) ?& b* K* S: R　　所需使用的随机数的位数一般由总体项目数或编号位数决定。如前例中可采用4位随机数表，也可以使用5位随机数表的前4位数字或后4位数字。
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　　(2)确定连续选取随机数的方法。
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; T! e+ o. i/ T　　从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。
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　　随机数选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。这种方法尤其适合于统计抽样。
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8 b. z) h6 W+ p; U3 d% ~　　2.系统选样。系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：

　　选样间距=总体规模÷样本规模
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　　系统选样方法的主要优点是使用方便，比其他选样方法节省时间，并可用于无限总体。此外，使用这种方法时，对总体中的项目不需要编号，注册会计师只要简单数出每一个间距即可。但是，使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差，造成非随机的、不具代表性的样本。

/ D5 l  u( r' }: f$ M- e　　为克服系统选样法的这一缺点，可采用两种办法，一是增加随机起点的个数;二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。如发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法;否则，可考虑使用其他选样方法。

! r0 l! J. k2 H) j4 n% C　　系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。

3 ~9 S6 }2 W/ H+ E. W　　3.随意选样。随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。
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　　随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。

. A- x  \4 g# Q! A( l　　●随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。

　　●随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。

　　(三)对样本实施审计程序

9 i' g, d" D: n2 l% N  H( N% I　　注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。
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　　如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。

　　有时，注册会计师可能无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序(如由于原始单据丢失等原因)。注册会计师对未检查项目的处理取决于未检查项目对评价样本结果的影响。
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　　(1)如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。
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　　(2)如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。

　　注册会计师也要考虑无法对这些项目实施检查的原因是否会影响计划的重大错报风险评估水平或对舞弊风险的评估。如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。

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