应对舞弊导致的重大错报风险

会计考友

　　　　舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。
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. Q2 m  {, I. c( G( r# j　　(一)总体应对措施

+ z/ m/ l" Y5 D4 U$ U　　注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施。
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& D# S$ s3 a& N( T# G& F. \  |　　1.考虑人员的适当分派和督导
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　　2.考虑被审计单位采用的会计政策

5 d- N2 a7 a5 q) [7 b　　3.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被被内部人员预见或事先了解。

3 l) t- j  e5 b0 C8 {4 S0 i　　(二)针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序

　　注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险：
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　　1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
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  H0 o- p$ ~6 A0 E$ _4 |　　2.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；

　　3.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。

6 s. h7 z9 Y2 q; Q7 R　　(三)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序

7 i2 v2 m5 n! x/ q! c7 E　　注册会计师针对该类特别风险应当实施的审计程序包括：

' D8 H* }* I2 B6 `/ l2 P1 n　　1. 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当。

' S5 e) p7 K7 ~& c# S　　2. 复核会计估计是否有失公允，从而可能产生的舞弊导致的重大错报。

　　3. 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。


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