(一)标准的定义 7 _3 l+ P/ l+ B4 M G ~' a. Z
- e: y% Z& ^( D# C0 Q" F- c 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准。 3 I- q. F5 C1 `
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需要指出的是,对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。
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, u" D1 f9 g$ f$ b7 U' s (二)标准的类型
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标准可以是正式的规定。如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度;也可以是某些非正式的规定,如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。
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; d" k9 C, [+ M( }6 P( q/ {1 k (三)适当的标准应当具备的特征 $ {8 ^5 x, u% B
# [# |% }5 y7 H) x 适当的标准应当具备下列所有特征:
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* J" I2 R4 Z5 {; c9 X 1.相关性:相关的标准有助于得出结论,便于预期使用者作出决策;
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) K8 Z" x5 O0 F/ a 2.完整性:完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素,当涉及列报时,还包括列报的基准;
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* x7 d7 F. W' w 3.可靠性:可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中,对鉴证对象作出合理一致的评价或计量;
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' ]0 l9 F# h: u+ T' h 4.中立性:中立的标准有助于得出无偏向的结论;
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5.可理解性:可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。 ' ?# q4 j/ N4 N# m4 w. e
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注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量,不构成适当的标准。
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4 m/ s' J9 x+ ~, V! E 历年试题·2009年多选题(新) 9 v. Q: R" x: L4 n3 k# I" W
0 D1 ~3 ]( p" k* d5 q8 U 1.在确定鉴证标准是否适当时,A注册会计师应当考虑的因素有( )。
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5 A( C5 k2 L; S A.中立性 B.完整性 C.相关性 D.客观性 + ?- H2 [( |4 k) i: O# o$ w
3 |. g- T2 h( j; D+ h* ^ 答案:ABC
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( O; T4 N7 _ C5 L i$ w 解析:注册会计师在评价标准的适当性时,应当考虑的因素是是否具备标准的特征,标准的特征是相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
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* ^# z! {, X- \" w (四)评价标准的适当性 ) z0 T$ E/ B) ~* ?/ k
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对于公开发布的标准,注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价,而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。例如,在我国,会计标准由国家统一制定并强制执行。注册会计师无需评价会计标准是否适当,只需要判断责任方采用的标准是否适用于被鉴证单位即可(如小企业可以采用《小企业会计制度》)。 # u, U! \2 T) p. y# f% W
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对于专门制定的标准,注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。
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