2011年注会考试复习——评价错报的影响

会计考友

　　　　(一)尚未更正错报的汇总数
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) z8 |) O* i& `" y5 U　　尚未更正错报的汇总数包括己经识别的具体错报和推断误差，分别说明如下：
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　　1.已经识别的具体错报
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  J/ s' q% d$ a3 a/ g6 ], [2 n　　(1)对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。

　　(2)涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。
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　　2.推断误差
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　　也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：

$ \' Q# c1 `. i/ G% B% }5 Q　　(1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。

3 }1 ]8 z3 l, J" B0 n/ Z. j  T　　(2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。

　　(二)评价尚未更正错报的汇总数的影响

# Q. X* v8 j, `  j; ?" z  w　　注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。

　　注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。(注意，此时的错报的汇总数需要包括已经发现的和推断的)

) r+ V: U! l0 {" y2 i' S9 K7 k7 n　　比较时：●考虑金额的大小，要与报表层次的重要性水平金额比较

　　●考虑性质是否严重
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　　如果某项错报是(或可能是)由舞弊造成的，无论其金额大小，注册会计师均应当考虑其对整个财务报表审计的影响。
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+ P- ~& z5 f# ]" Y　　可能影响注册会计师评估错报从性质上看是否重大的因素包括：
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) ?* K' D8 Q& f6 J. ?! `/ u7 y　　错报是否与违反监管要求或合同规定有关；
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! C$ ]+ d. A' S$ P1 r' y* f- X　　是否掩盖了收益或其他趋势的变化；

  N; ]8 y9 N' I) L' g　　是否影响用来评价被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的相关比率；
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$ C0 L1 V5 k% v7 L' \' Y　　是否会导致管理层报酬的增加；
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$ Z! P1 N: ^( T; g" h- k) ~　　是否影响财务报表中列示的分部信息等。
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　　●考虑错报的汇总的累积影响数的情况。
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8 K) x9 u9 o: f　　为全面地评价错报的影响，注册会计师应将审计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总。

9 m5 e9 B' i$ m$ X! z  c. A　　尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况：

　　1.尚未更正错报的汇总数低于重要性水平(并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下同)。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。

　　2.尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。
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. s( m$ T5 [" a" E0 t2 p8 T　　①如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。除非错报金额非常小且性质不重要，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。
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, p2 _& X0 B& j& {. M　　如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

6 `4 z7 b; }/ R9 [' b" @　　②如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
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　　补充：关于扩大审计程序的范围和追加审计程序的区分

% A" H  Q- \8 N1 N; G- T　　在第①种情况下，注册会计师采取的措施之一是“扩大审计程序的范围”，这意味着原来采用的审计程序是有效的，只不过样本量不够。
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　　在第②种情况下，注册会计师采取的措施之一是“实施追加的审计程序”，这意味着原来采用的审计程序可能是无效的，需要实施其他审计程序以搜集更多的证据。
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$ e9 y, r0 q3 {$ I5 b5 M( X　　在两种情况下，要求被审计单位根据错报调整报表都是可以采取的措施。

/ j# ~) v' `( s9 |" t* T$ j　　在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作是评估的重要性和审计风险存在差异，注册会计师应当考虑实施的审计程序是否充分。

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1 K1 d$ D  Y( B2 `& ]8 I5 ?7 G　　相关链接：发现违反法规行为时实施的审计程序
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