2011年注会考试复习——审计重要性

会计考友

　　　　一、重要性的含义

　　重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

& Q+ C/ Q0 i- k$ a& z& _  K( i　　●在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断，这包括制定财务报表层次的重要性水平和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。
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　　●审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在的这种情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序。注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有：
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1 Z$ a/ P- [+ |　　(1)决定风险评估程序的性质、时间和范围；
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( _$ r1 \* L7 F& n　　(2)识别和评估重大错报风险；

　　(3)确定进一步审计程序的性质、时间和范围。

3 K1 i/ v6 e2 P6 H+ ?0 d　　●在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。
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　　为了更清楚地理解重要性的概念、需要注意以下几点：
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2 A4 i! y' D0 V1 n7 M6 w　　1.判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。
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+ {$ U9 O1 z- ?' G8 \. I　　●重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。

8 M8 c9 t! c+ M* C$ s& ?　　2.重要性受到对错报的性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。
　　对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。

9 Y; o$ k$ i" V1 q　　3.判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为他们的需求可能极其不同。

0 D* }# v$ P, o8 X9 C　　4.重要性的确定离不开具体环境。

% I1 D3 E( ~( F5 ~. r　　5.对重要性的评估需要运用职业判断。

0 Q( g; n9 F3 v7 t9 V0 n2 u　　如果仅从数量角度考虑，重要性水平只是一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该错报则不重要。重要性并不是财务信息的主要质量特征。
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　　二、审计风险

　　审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

　　审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。


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