2011年注会考试复习抽样的两种方法

会计考友

　　　　统计抽样与非统计抽样
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. f8 I% @' a2 z+ ?5 i# L5 c9 j　　统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：(1)随机选取样本；(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

( B9 G5 _" l, p" i　　统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。一方面，即使注册会计师严格按照随机原则选取样本，如果没有对样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽样。另一方面，基于非随机选样的统计评估也是无效的。
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　　例如，在控制测试中，与仅仅对偏差的发生进行定量分析相比，对偏差的性质和原因进行定性分析通常更为重要。在这种情况下，使用非统计抽样可能更为适当。

　　注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。

　　●统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。

　　●注册会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但无法精确地测定出抽样风险。

　　●不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判断。另外，使用的抽样方法通常也不影响对选取的样本项目实施的审计程序。
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$ L# R$ T9 e/ V; ^" S4 M8 w　　统计抽样的方法

3 i; P; |. V: H; ^　　(一)属性抽样

　　属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常用的用途是测试某一控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。

( X+ A* E& _! I* R　　●在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易金额的大小。
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　　(二)变量抽样

- ^; n+ J% H4 ^( F　　变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样通常回答下列问题：金额是多少？账户是否存在错报？

　　●变量抽样在审计中的主要用途是进行实质性细节测试，以确定记录金额是否合理。

2 H, C- @& p1 U, K( {　　一般而言，属性抽样得出的结论与总体的发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体金额有关。
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7 i8 Y: i1 H7 K. t7 z2 f　　有一个例外，即统计抽样中概率比例规模抽样(Probability Proportionate to Size Sampling)，却是运用属性抽样原理得出以金额表示的结论。


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