在控制测试中使用非统计抽样方法
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' b6 u$ p/ t6 ~5 D1 Y7 r1 U2 T q& K 在控制测试中使用非统计抽样方法时，样本的设计与使用统计抽样方法时相同。注册会计师首先必须确定测试目标，然后根据测试目标定义总体、抽样单元、偏差和测试期间。 , V" b ]( X; f( C- C/ r a, ^3 [
( u' s0 K$ u. L6 C 例如，注册会计师的测试目标是确认“采购订购单须经总经理签字确认”这一控制在被审计期间是否有效，将总体定义为20×9年发生的所有采购(用20×9年签订的所有采购订购单代表)，将抽样单元定义为每份采购订单，将偏差定义为“采购订购单上没有总经理或其授权人的签字”。 8 H$ k+ L: Q- }; q, C9 W+ T
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在非统计抽样，注册会计师也必须考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其进行量化，而只对其进行定性的估计。 7 Q1 h2 B- M9 w c: d2 e0 a; r
/ P6 W/ n6 V6 D ●控制实施的相关期间越长(年或季度)，需要测试的样本越多，因为注册会计师需要对整个期间控制的有效性获取证据。 % \$ N5 ^1 @ z+ m* {
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●控制程序越复杂，测试的样本越多。
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5 |( q% r% B( A/ ?6 ]) i" _ ●样本规模还取决于所测试的控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。 / P0 R- w6 [! y1 l% r& l, T! R
& A6 [6 U1 y9 q5 k' U' M3 P 在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师可以根据表10-12确定所需的样本规模。表10-12是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量。考虑到前述因素，注册会计师往往可能需要测试比表中所列更多的样本。 , z" J* V w" D( A, l2 ^ W
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例如，对全年共发生500次的采购批准控制，如果初步评估控制运行有效，注册会计师至少要测试25个样本。如果在25个样本中未发现偏差，样本结果支持初步风险评估的结果。如果发现了偏差，样本结果不支持初步风险评估结果，此时注册会计师可以得出控制无效的结论，或考虑扩大样本量(通常是再检查25个样本)。 5 ?$ c2 i" \1 J% {4 k' T/ h6 Q
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表10-12 人工控制最低样本规模表 " j' }- } z; G# p0 {, x7 [+ E
/ C {! d* l2 G2 F4 k/ ]控制执行频率 |
发表于 2012-2-22 19:54:26
