根据推断总体的方法不同，传统变量抽样又可分为三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。 3 I3 f Z' B% N' B5 Z* }
& A2 o8 t h- ?2 V5 n1 f+ o 1.均值估计抽样。均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 8 p$ S" a) |! d- s' `5 e& u; @
, d5 }- O8 g& Y0 e: [% c' g6 S 例如，注册会计师从总体规模为1000、账面金额为1000000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，注册会计师将200个样本项目的审定金额加总后除以200，确定样本项目的平均审定金额为980元。然后计算估计的存货余额为980000元(980元×1000)。推断的总体错报就是20000元(1000000元-980000元)。 7 O4 W3 \8 U" O- ~5 z9 G% d$ z7 ^
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2.差额估计抽样。差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。差额估计抽样的计算公式如下： ! ^, x" C0 E% q1 w0 x6 i
$ |6 \! P7 c+ |& q2 l 平均错报=样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模
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8 {- u0 M ~4 L/ H+ Y7 I' t 推断的总体错报=平均错报×总体规模 & a9 k' n+ m+ ~& p. P0 O
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使用这种方法时，注册会计师先计算样本项目的平均错报，然后根据这个样本平均错报推断总体。
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例如，注册会计师从总体规模为1000的存货项目中选取了200个项目进行检查。总体的账面金额总额为1040000元。注册会计师逐一比较200个样本项目的审定金额和账面金额并将账面金额(208000元)和审定金额(196000元)之间的差异加总，本例中为12000元。12000元的差额除以样本项目个数200，得到样本平均错报60元。然后注册会计师用这个平均错报乘以总体规模，计算出总体错报为60000元(60元×1000)。 a0 Q& d# K3 ^
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3.比率估计抽样。比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。比率估计抽样法的计算公式如下：
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比率=样本审定金额÷样本账面金额 3 b7 ~0 `* H) \8 u2 g
1 d- X- X1 S+ N( P; q4 D 估计的总体实际金额=总体账面金额×比率
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. `. w6 a1 f U" X3 {. Z 推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额 " q0 J6 ^4 D. {$ W' w
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如果上例中注册会计师使用比率估计抽样，样本审定金额合计与样本账面金额的比例则为0.94(196000元÷208000元)。注册会计师用总体的账面金额乘以该比例0.94，得到估计的存货余额977600元(1040000元×0.94)。推断的总体错报则为62400元(1040000元-977600元)。
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8 \: p" F& v f! o8 W' ` ●如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。
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●比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论。
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5 n+ n- o5 @* v7 n5 u# K0 X5 W ●如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。 % Q1 l# a$ |8 x* n* n
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●注册会计师在确定样本规模时要考虑可容忍错报和误受风险，有时也需要考虑误拒风险。 ! v: d8 Y1 X9 P/ j! }4 @
4 t, m- G! I! b5 k (二)概率比例规模抽样(Probability-proportional-to-size sampling，简称PPS抽样)
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; X) \1 L; J% E* q4 M 细节测试中运用的两种统计抽样方法，即传统变量抽样和PPS抽样，在有些情况下，PPS抽样比传统变量抽样更实用。
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发表于 2012-2-22 19:54:26
