2011年注会考试复习风险评估程序和信息来源

会计考友

　　　　一、风险评估程序和信息来源

　　注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
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　　注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。
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* Z$ g5 B2 T* U! ]! ~　　1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员

　　注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

5 h1 I! h6 V+ `! N　　(1)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。

1 D4 v$ b6 o" w2 T　　(2)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

　　(3)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。

　　(4)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
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　　注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。例如：

　　(1)询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；
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　　(2)询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；

　　(3)询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；
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# L0 n8 b  E/ S; E0 D　　(4)询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排(如合营企业)、合同条款的含义以及诉讼情况等；
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) Q5 J4 o1 Q6 F7 L8 p% }4 A9 J　　(5)询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；

  \; V* R  |' M+ ?4 p　　(6)询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；
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; z% o) }* g# c9 X' P& s　　(7)询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。
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　　2.实施分析程序
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7 k- f4 x& E# q7 y/ u　　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
　　分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。
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　　在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。

　　【例】注册会计师通过实施分析程序发现，两个会计期间的毛利率相当。但是，注册会计师通过对被审计单位的了解，获知在生产成本中占较大比例的原材料成本在相关期间内上升，注册会计师预期销售成本也应相应上升，而毛利率应相应下降。上述分析可能使注册会计师得出结论：销售成本可能存在重大错报风险，应对其给予足够的重视。
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　　如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。
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　　3.观察和检查
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　　观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。
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　　(1)观察被审计单位的生产经营活动。

　　(2)检查文件、记录和内部控制手册。

　　(3)阅读由管理层和治理层编制的报告。

　　(4)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。
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( Z2 ~) ~+ R* p  }　　比如：以前年度发现企业仓储条件受到限制。本年读报表的时候，企业期末有大量存货，而实际上仓储条件没有改变，那么可能就有问题。

4 I: k5 |7 M0 x' V+ J1 }　　(5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。

　　通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。
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　　历年试题·2007年单选题
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' [$ `. s4 q" a, g0 ~, e# [: {. V1 R　　C注册会计师负责对丙公司20×7年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

' z" Z2 L1 n* r9 z8 H2 P　　1.在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是(　)。

　　A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对
　　B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势
/ {& c, n0 g& j4 W　　C.对应收账款进行函证
  o; G; ~9 M! _! P3 T7 B　　D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对

' W. ?$ ]" }/ b' Y3 W# o9 P/ `+ Y! x　　答案：B
　　解析：在风险评估时，审计人员常用的审计程序有询问被审计管理层和内部其他相关人员、实施分析程序、观察和检查。选项A是实质性程序；选项B是在风险评估程序时运用的分析程序；选项C是实质性程序；选项D是实质性程序，所以正确的答案是选项B。

　　历年试题·2009年多选题(原)
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1 r# Z+ @; i& c% }1 K　　(二)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务的报表进行审计。在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
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' o* @; {. P6 ]  y　　1.在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有(　)。
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: Q# b' g& i& w$ T: k( ^! ?　　A.询问甲公司管理层和内部其他人员
　　B.实地查看甲公司生产经营场所和设备
　　C.检查文件、记录和内部控制手册
' r+ j  |" |4 X1 y- q1 f　　D.重新执行内部控制

　　答案：ABC
7 n- U& F5 T/ J8 R　　解析：风险评估程序包括询问、观察和检查、分析程序，所以选项ABC正确。选项D是控制测试程序。
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　　二、其他审计程序和信息来源

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　　除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。

　　阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。

& h+ z5 u$ o5 z! C  L8 i; m. R4 y　　2.其他信息来源

* s3 {3 Q0 }* [) Y8 Z3 e3 w4 B  L　　注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。

　　注册会计师还应当考虑向被审计单位提供其他服务(如执行中期财务报表审阅业务)所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。

. ^$ U4 y1 N" `0 t- q　　对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。

　　需要说明的是，注册会计师从六个方面了解被审计单位及其环境，但注册会计师无需在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估程序。例如，在了解内部控制时通常不用分析程序。但是，在对被审计单位及其环境获取了解的整个过程中，注册会计师通常会实施上述所有的风险评估程序。
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