2011年注会考试复习初步评价和风险评估

会计考友

　　　　1.对控制的初步评价

　　在识别和了解控制后，根据执行上述程序和获取的审计证据，注册会计师需要评价控制设计的合理性并确定其是否得到执行。
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% u; Y& x$ J8 ~3 g9 m: l3 T　　注册会计师对控制的评价结论可能是：
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　　(1)所设计的内部控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行;

　　(2)控制本身的设计是合理的，但没有得到执行;

/ B9 \% |% j9 e5 ^* b　　(3)控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。

# R) H* d& |; y　　由于对控制的了解和评价是在穿行测试完成后，但又在测试控制运行有效性之前进行的，因此，上述评价结论只是初步结论，仍可能随控制测试后实施实质性程序的结果而发生变化。

　　2.风险评估需考虑的因素。
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/ c6 W3 H; H7 J　　注册会计师对控制的评价，进而对重大错报风险的评估，需考虑以下因素：
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. V& m% \- K9 Y& U9 }. `' @7 V　　(1)账户特征及已识别的重大错报风险。
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& [- [3 M( E: e% ?　　(2)对被审计单位整体层面控制的评价。
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　　3.评价决策。

　　在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：
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+ }2 J9 s- u0 H4 H0 E! r* [　　(1)控制本身的设计是否合理。

　　(2)控制是否得到执行。
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　　(3)是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。
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　　如果认为被审计单位控制设计合理并得到执行，能够有效防止或发现并纠正重大错报，那么，注册会计师通常可以信赖这些控制，减少拟实施的实质性程序。如果拟更多地信赖这些控制，需要确信所信赖的控制在整个拟信赖期间都有效地发挥了作用，即注册会计师应对这些控制在该期间内是否得到一贯运行进行测试。

! S: D3 e, y' p. D9 ^* F4 s　　如果控制测试的结果进一步证实内部控制是有效的，注册会计师可以认为相关账户及认定发生重大错报的可能性较低，对相关账户及认定实施实质性程序的范围也将减少。
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% l2 U1 o9 D$ f+ \8 D, y　　注册会计师也可能认为控制是无效的，注册会计师不需要测试控制运行的有效性，而直接实施实质性程序。但在评估重大错报风险时，需要考虑控制失效对财务报表及其审计的影响。
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　　需要再次指出的是，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解和评价并不能够代替对控制运行有效性的测试。

' Y) `/ Z! t+ U2 f　　对财务报告流程的了解
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　　在实务中，注册会计师还需要进一步了解有关信息从具体交易的业务流程过入总账、财务报表以及相关列报的流程，即财务报告流程及其控制。
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; U% r. e) O8 f* v* s) U1 A　　财务报告流程包括：

# ^2 H" |) H7 ~/ C　　(1)将业务数据汇总记入总账的程序，即如何将重要业务流程的信息与总账和财务报告系统相连接;
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8 U8 k: ?. ^, P1 Y1 r6 x　　(2)在总账中生成、记录和处理会计分录的程序;

　　(3)记录对财务报表常规和非常规调整的程序，如合并调整、重分类等;
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9 v% x# b' B: a* ]7 R3 v　　(4)草拟财务报表和相关披露的程序。
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