与治理层沟通的总体要求：注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。 7 b6 y1 \9 `: M" p" F
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管理层：总经理、副经理、财务总监、总会计师等。 ; `5 O$ z7 ]3 x: Y3 V, U
6 u/ W3 @9 a" g( {" [& k' M 治理层：董事会、监事会、股东大会(股东会)。
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沟通次序：管理层→内部审计→监事会(审计委员会)→董事会→股东大会(股东会) 8 k' F2 g/ e) _0 P& a, x
/ P% t; C ]* M2 L( P5 s (一)沟通的对象 * u# d+ W, }5 e( S! n3 w$ _4 w' q
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通常，注册会计师没有必要(实际上也不可能)就全部沟通事项与治理层整体进行沟通。适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会、独立董事、监事会，或者被审计单位特别指定的组织和人员等。
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: R. o- w. ~8 ^6 o% l; P5 _4 Z; c% R (二)沟通的事项 y; i( n* I3 V: G
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注册会计师与治理层沟通的事项 8 x3 K0 D) Q9 i7 E% I
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(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任；
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(2)计划的审计范围和时间安排； 2 Z# ^* }. E1 i% S; A
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(3)审计中发现的重大问题；
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(4)注册会计师的独立性；
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|1 B9 ?, ?6 Q9 o& u; w (5)补充事项(不一定与监督财务报告流程有关)。
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(三)沟通的过程 7 B+ h9 j! Z1 ?5 x6 h' N0 j
. c, Y. N! ?. q1 R" f+ B 1.确立沟通过程 1 g, K6 s' k6 m6 }* S
3 ]6 N3 t4 Z- x' p, I 如果目的明确，注册会计师和治理层就可以更好地就相关问题和在沟通过程中期望采取的行动取得相互了解。
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(1)与管理层的沟通 / z9 @% T- t, r* j) w
* g0 g# {( @/ p- [/ H, g9 A3 V8 R 在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论。
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(2)与第三方的沟通
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在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，不应被第三方依赖、注册会计师对第三方不承担责任等。 r7 _& e6 ?* I' q
" k, F, U2 q7 X: w! w& Z 2.沟通的形式
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1 A% t) g9 P% o9 ]. q+ i 注册会计师与治理层沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式形式。 J( a8 @% @5 Y, `5 G' J& ?, r
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发表于 2012-2-22 19:54:26
