2011年注会考试复习——书面声明

会计考友

　　　　书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。
　　尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。
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　　(一)针对管理层责任的书面声明

$ s/ @4 r$ J8 G1 c5 I2 ^　　针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任。

　　针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：(1)按照审计业务约定条款；已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；(2)所有交易均已记录并反映在财务报表中。
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/ L9 ^; h7 N5 x8 q! k2 X( A　　注册会计师可能还要求管理层在书面声明中再次确认其对自身责任的认可与理解。当存在下列情况时，这种确认尤为适当：

　　(1)代表被审计单位签订审计业务约定条款的人员不再承担相关责任；
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- P! g# b" `- ]7 K　　(2)审计业务约定条款是在以前年度签订的；

  T0 W8 {) C: H9 C4 F1 U& M　　(3)有迹象表明管理层误解了其责任；
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5 Q' O- U) ?: C5 s8 i9 G　　(4)情况的改变需要管理层再次确认其责任。

　　当然，再次确认管理层对自身责任的认可与理解，并不限于管理层已知的全部事项。

　　(二)其他书面声明

　　除《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》和其他审计准则要求的书面声明外，如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。
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　　1.关于财务报表的额外书面声明
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% ^. }  y1 P9 _* e3 f  c　　其他书面声明可能包括针对下列事项作出的声明：

　　(1)会计政策的选择和运用是否适当。
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　　(2)是否按照适用的财务报告编制基础对下列事项(如相关)进行了确认、计量、列报或披露：

. I- {$ ]8 y' N& F$ S! K　　①可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图；

　　②负债(包括实际负债和或有负债)；

1 M; }$ g$ p9 \9 t! M0 V  S　　③资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产；

- I* g0 c$ N+ g% p　　④可能影响财务报表的法律法规及合同(包括违反法律法规及合同的行为)。

　　2.与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明
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　　3.关于特定认定的书面声明
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2 K" Y6 P, @  a/ ^- A. O, \* J　　在获取有关管理层的判断和意图的证据时，或在对判断和意图进行评价时，注册会计师可能考虑下列一项或多项事项：

, F" a; x. t  Z7 W, A! R　　(1)被审计单位以前对声明的意图的实际实施情况；
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3 U# e4 m- s% T" M; f　　(2)被审计单位选取特定措施的理由；

' C( M* T. n$ N( p7 q# [　　(3)被审计单位实施特定措施的能力；
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& ]) z5 z# O; g( @  B9 y　　(4)是否存在审计过程中已获取的、可能与管理层判断或意图不一致的任何其他信息。
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! ~2 Y4 V; o' j4 `; y0 U4 v　　(三)书面声明的日期和涵盖的期间

　　书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。

0 c+ w; ]/ K" T　　(四)书面声明的形式
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　　书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。在某些国家或地区，法律法规可能要求管理层对自身责任作出公开的书面陈述。尽管这种陈述是向财务报表使用者或相关机构提供的，但注册会计师可能认为，它是部分或全部书面声明的一种适当形式。因此，这种陈述所涵盖的相关事项不必包括在声明书中。


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