一、审计工作底稿的编制要求
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% h" P+ ]7 |7 a' @3 c' ^5 Z, ^ 注册会计师编制的审计工作底稿,应当使“未曾接触该项审计工作”的“有经验的专业人士”清楚地了解: 8 N7 m4 {& `- N/ Z* _" \
Q" \# N F' @' a" R (1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围; ' `% s; L) _! y9 n+ N/ d
1 O l* c9 f/ A5 S+ d: f (2)实施审计程序的结果和获取的审计证据; : s; f4 ~5 k; |; l* b
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(3)就重大事项得出的结论。
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二、审计工作底稿的内容
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) h* R' [! l# i2 \: V/ N( k! e (一)审计工作底稿通常“包括”的内容 . L Q" O9 `) x( s
Y \% \% [8 T; j% y 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)、对被审计单位文件记录的摘要或复印件。此外,还包括:业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士的沟通文件及错报汇总表等。
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(二)审计工作底稿通常“不包括”的内容 - C& H t) Q8 c6 Z' h' ]1 _0 X
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已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本,以及重复的文件记录等。
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(三)记录事项的识别特征
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" x, {+ P; P, [ 识别特征,是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言,其识别特征通常具有“唯一性”,这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。 7 F: A. F, `( p N/ B b
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# w( F) `, @$ C审计工作底稿的内容" K1 g4 f9 ~3 e' {4 d
特定项目或事项 识别特征 " z' |% L$ Z4 k3 e/ a: C3 m- n
对订购单进行细节测试 ! u" y8 ~) Q; z0 h& O
以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征 + h t2 y1 h' W% U7 B" j
对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序 % N% A; a' g6 b; }) O
以实施审计程序的范围作为识别特征 & o F: }) g7 q7 |2 \3 Y7 T
对于需要系统化抽样的审计程序
, h9 V( [+ `4 c J& _通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本 K& ~1 ^8 I' h9 w4 o$ ^" o3 n; G! D: p
对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序
' c$ Z5 L/ t0 z y4 Q以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征 4 U: Y+ v$ k2 D' f# |
对于观察程序 ( N# n) W! C, z% T
以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征 |