注册会计师考试知识归纳：各种函证的对比表

会计考友

　　各种函证的对比表
: g. o% v' g& ^" e+ E; D7 A! v
项
  K% h1 U" ?" M目函证范围　函证对象　　方式要求函证的作用替代审计程序银行存款、其他货币资金（包括贷款）　向被审计单位在本年度存过款（包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发函，其中包括企业账户已结清的银行100%函证。　本年度存过款的所有银行　积极式　必须函证　CPA能够获得以下信息：
1 I7 Z, q1 _$ y8 X' i5 `! k（1）所有银行账户的余额；
. P# \- [7 n1 n; k" b7 b' P
（2）取款的限制；
9 _1 `( I& i  L: i# Q4 v（3）有息账户的利率；
（4）票据抵押和其他债务等；
- j4 Q9 q3 h6 M（5）有关对银行负债的情况；
' ?+ b& x1 k+ X' v! C（6）或有负债情况与银行存款“存在”、负债的“完整性”、“权利与义务”及资产的担保抵押认定有关。　无　银行存款（验资）　100%函证
　验资时存入的银行　积极式　必须函证　出资的真实性、合法性　无　有价证券、长期股权投资、应付债券（19章）　向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函　代为保管有价证券的专门机构、被投资者　积极或消极式　
较大，必要时函证
　与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务”和“计价与分摊”的认定有关证实投资证券真实存在。　教材中未能说明　应收账款、其他应收款　（1）大额或账龄较长的项目；
* y$ N: J6 l% m; b, j. D& K（2）与债务人发生纠纷的项目；
: J; T  f) t% _+ p8 x0 Z1 H（3）关联方项目；
; p! S$ @: j4 u$ b（4）主要客户项目；
5 F9 x, m4 Y7 @3 I; ?（5）余额为零的项目；
（6）非正常项目发函抽样函证　债务人　积极式或消极式　一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证　为证实应收账款账户余额的真实性、正确性。与应收账款“存在”、“权利和义务”认定有关。　检查与销售有关的文件、合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证等。　
- ~) C  j' Z, i" Z6 p2 s应付账款、其他应付款、长期应付款、专项应付款、长短期借款　
4 C1 I6 M/ V8 X; ?0 x* r5 B1 P9 o" K9 T（1）较大金额的债权人；
（2）余额不大，甚至为零，但为企业重
3 @! n: T! m1 e  H要供货方的债权人发涵；
7 R- x+ |* [4 y' c& F4 v3 O（3）异常明细余额
" S. P9 f. v1 H  y必要时抽样函证　债权人　积极式　一般不需要函证，但如果
（1）控制风险大；
1 x  A) s5 e( S  ?; W2 v+ M0 W（2）明细账户金额大；
（3）被审计单位处于财务困难阶段，则应函证。　不能保证查出未记录的应付账款。与应付账款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实性”　检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。　应收票据　部分票据、有疑问的商业票据　出票人　积极式
　必要时
. Y% R$ O2 V" y/ s, j　证实其存在性和可收回性确定其兑现能力　教材中未能说明　预收账款　重大项目：大额或账龄较长的项目、关联方项目以及主要客户项目　债权人　积极式　必要时　证实真实性、正确性　通过检查资产负债表日后已转销的预收账款是否与仓库
, t3 K$ @9 ^, W发运凭证、销售发票相—致　
: i$ I' C- ?3 u  c7 O预付账款
. w# @0 N% F9 Z- g2 e8 }　大额或异常的重要项目、零账户　债务人　积极式　必要时　判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。证实预付账款账户余额的正确性。　检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物，转销预付款。　期初余额　非流动资产和非流动负债的期初余额　第三者　　某些情况下　　　应付票据　重要项目、零账户　　　　　　应交税费　　主管税务机关　　必要时　本期应交数、期末未交数　　
　　推荐阅读：2012注会考试：各基础考生备考建议
& J; ]3 D2 G  K, {  Q　　　　　　　 注会心理减压：让压力变为浮云