注册会计师《审计》知识点预习：控制测试（一）

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　　第十五章   销售与收款循环的审计——控制测试（一）
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2 S' Q# A3 E% R& S0 q　　对被审计单位销售与收款交易实施控制测试
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　　如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。这意味着注册会计师无须测试针对销售与收款交易的所有控制活动。只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。
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　　在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试时，还应注意以下几点：

2 V8 Q$ g0 Y4 e/ U7 v　　1.注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高层次的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调査所发现的问题并采取管理措施;而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制。
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7 v5 A5 v1 H; W$ X　　2.注册会计师应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标，例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等。
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/ H$ L9 Z  y" I　　3.注册会计师应当考虑通过执行分析程序和截止测试，可以对应收账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充分保证，则意味着不需要执行大量的控制测试。

; w* u  O' u: s7 c　　4.为获取相关重大错报风险是否可能被评估为低的有关证据，注册会计师通常需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试。因为这些控制大多采取人工控制。注册会计师主要的审计程序可能包括观察控制的执行，检查每日现金汇总表上是否有执行比对控制的员工的签名，询问针对不一致的情况所采取的措施。

* T9 |0 ]) j2 u　　5.如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算机执行的，那么需要就下列事项获取审计证据：(1)相关一般控制的设计和运行的有效性;(2)认定层次控制的特定应用，如收款折相的计算;(3)采用人工控制的后续措施，如将打印输出的现金收入日记账与对应的由银行盖章的存款记录进行比对，以及根据银行存款对账单按月调节现金收入日记账。

　　6.在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊。
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- n/ g8 `( |; q! ]. i# [　　如果将固有风险和控制风险评估为中或高，注册会计师可能仅仅耑要在对控制活动的处理情况进行询问吋记录对控制活动的广解，并检杳已实施控制的相关证据。

/ a. B# Y' ?( V3 Z　　7.如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以确定控制是否在整个会计期间持续运行有效。
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　　8.控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查、重新执行和穿行测试等，注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。

" B/ g* W- ~, W- s　　上述有关实施销售与收款循环的控制测试时的基本要求，就其原理而言，对其他业务循环的控制测试问样适用，因此，在后而讨论其他业务循环的控制测试时将不再重复。
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