第十五章 销售与收款循环的审计——控制测试（二） 3 i( b$ E: j/ k2 Y9 I3 k
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对被审计单位销售与收款交易实施控制测试+ K- L5 `0 z! I: H1 {5 \: K
# W5 M1 u- C o: e9 J4 L 以内部控制目标为起点的控制测试
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( m0 y. F; I! z7 E( { 内部控制程序和活动是企业针对需要实现的内部控制目标而设计和执行的，控制测试则是注册会计师针对企业的内部控制程序和活动而实施的因此，在审计实务中，注册会计师可以考虑以被审计单位的内部控制目标为起点实施控制测试。在本节前面部分，我们提供了表15-3“销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表”和表15-5“收款交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表”，以内部控制目标和相关认定为起点，列示了相应的关键内部控制和常用控制测试程序，并就销售与收款交易的内部控制结合上述表格进行了讨论。1 l& p, }$ B7 n/ P
1 B* m- `& I( x: L/ W0 \ ?9 T 下面按照销售与收款交易内部控制的讨论顺序，择要简单闸述销售与收款交易的控制测试。
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1.对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位布关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
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0 F' m+ K( r( }4 |, P 2.对于授权审批，内部控制通常存在前述的四个关键点上的审批程序，注册会计师主要通过检查凭证在这四个关键点上是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制效果。
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: W5 j# j5 b8 Y. @" x( ~9 A 3.对于充分的凭证和记录以及凭证预先编号这两项控制，常用的的控制测试程序是清点各种凭证。比如从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，进而检查其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。视检查顺序和范围的不同，这种测试程序往往可同时提供有关发生和完整性目标的证据。
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4.对于按月寄出对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单，并检查客户复函档案和管理层的审阅记录，是注册会计师十分有效的一项控制测试。
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5.对于内部核查程序，注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。
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发表于 2012-2-22 19:54:26
