注册会计师《审计》知识点：销售与收款交易实质性程序

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　　第十五章   销售与收款循环的审计——销售与收款交易的实质性程序

$ K; {8 k4 P) Q4 y销售与收款交易的实质性分析程序
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: l2 ]! _1 a1 ~6 ]　　通常，注册会计师在对交易和余额实施细节测试前实施实质性分析程序，符合成本效益原则。具体到销售与收款交易和相关余额，其应用包括：
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　　1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易。

　　就销售与收款交易和相关余额而言，通常需要运用实质性分析程序的是销售交易、收款交易、营业收入项目和应收账款项目。
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　　2.确定期望值。

9 f, z. @! K% x' y　　基于注册会计师对被审计单位的相关预算情况、行业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，与营业额、毛利率和应收账款等的预期相关。

　　3.确定可接受的差异额。
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! M, d' @% N& t1 I* s' e( K0 O　　在确定可接受的差异额时，注册会计师首先应关注所涉及的重要性和计划的保证水平的影响。此外，根据拟进行实质性分析的具体指标的不同，可接受的差异额的确定有时与管理层使用的关键业绩指标相关，并需考虑这些指标的适当性和监督过程。

* i2 J) t2 ?1 u- a0 q5 H, Z$ k* P　　4.识别需要进一步调查的差异并调査异常数据关系。注册会计师应当计算实际和期望值之间的差异，这涉及一些比率和比较，包括：
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) [' W# F. ~% C  ]. y+ S( _　　(1)观察月度(或每周)的销售记录趋势，与往年或预算或者同行业公司的销售情况相比较。任何异常波动都必须与管理层讨论，如果有必要的话还应作进一步的调查。

　　(2)将销售毛利率与以前年度和预算或者同行业公司的销售毛利率相比较。如果被审计单位各种产品的销售价格是不同的，那么就应当对每个产品或者相近毛利率的产品组进行分类比较。任何重大的差异都需要与管理层沟通。

) l! O; s* i" z, s' `8 L7 K) W　　(3)计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度或者预算或者同行业公司的相关指标相比较。未预期的差异可能由很多因素引起，包括未记录销售、虚构销售记录或截止问题。

　　(4)检查异常项目的销售，例如对大额销售以及未从销售记录过入销售总账的销售应予以调查。对临近年末的异常销售记录更应加以特别关注。

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" v! g: A0 [3 B$ Z6 S# a' x　　5.调查重大差异并做出判断。
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　　注册会计师在分析上述与预期相联系的指标后，如果认为存在未预期的重大差异，就可能需要对营业收入发生额和应收账款余额实施更加详细的细节测试。
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+ S9 ]: I+ x' G1 N  b( _; [" N9 W　　6.评价分析程序的结果。
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　　注册会计师应当就收集的审计证据是否能支持其试图证实的审计目标和认定形成结论。
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