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应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额 8 @' d- U$ H* l* i- p* @- i8 [
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抵免税额分为投资抵免和境外所得税收抵免
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. C% |7 `9 _8 C$ Z 境外所得抵免税额问题——“多不退、少要补”；“分国不分项” & |' O$ C9 ?; T
# U' J8 Y5 ` w (一)抵免税额的范围——间接抵免
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企业取得的下列所得已在 境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免： 0 O0 B6 C1 q; |' F' V" {/ y. w
) x+ |4 R2 {1 q! B 1.居民企业来源于中国境外的应税所得；
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2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得； 7 j- V- p' o; k7 ^3 B9 c9 f
$ M0 J% P2 O7 ^9 B: i! | 3.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得 负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。 ! _5 j5 Z: Y4 d/ E7 t {
* f9 R! ]4 H6 K7 L3 T2 `) a" ^ 直接控制：居民企业直接持有外国企业20％以上股份；
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间接控制：居民企业以间接持股方式持有外国企业20％以上股份。 , K* p( Y3 n. u- _" D
9 h6 f4 v5 O! |4 S% C (二)抵免限额
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! Y$ m+ ~( u5 E 抵免限额： 企业来源于中国境外的所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。 " M Q. z( ?' i. T
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抵免限额应当 分国(地区)不分项计算。 Y1 p% g; N; x5 \, u% ^
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境外所得税税额的抵免限额=中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
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K9 Y% ]) X+ O A+ n6 Y, m (三)实际抵免税额——已纳税额VS抵免限额孰小原则 ; r% b0 Y/ ~3 }' V% ^. W! p9 T- ]
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超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。6 J, ^2 x1 b* G( R
8 H# y; B7 m: I' `8 ?' z 相关学习推荐：2012年注税考试税收相关法律预习——民事责任
I7 f" j: q; ^$ I1 L3 B) a 2012年财务与会计考试预习——留存收益的核算
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发表于 2012-2-13 23:28:04
