管理用财务报表分析：利润表和现金流量表

会计考友

　　　　(二)管理用利润表
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4 k, {& r0 J) D  v( W　　1.区分经营损益和金融损益
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, Y& P# L) v2 t, S7 o% @　　金融损益涉及以下项目的调整：

0 A) c, d  {# c  I, B　　(1)财务报表中“财务费用”包括利息支出(减利息收入)、汇总损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。从管理角度分析，现金折扣属于经营损益，不过实际被计入财务费用的数额很少，所以可以把“财务费用”全部作为金融处理。

　　(2)财务报表的“公允价值变动损益”中，属于金融资产价值变动的损益，应计入金融损益，其数据来自财务报表附注。

　　(3)财务报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金融资产的投资收益，只有后者属于金融损益。其数据可以从财务报表附注“产生投资收益的来源”中获得。
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, ]. e( Q; s8 N; u　　(4)财务报表的“资产减值损失”中，既有经营资产的减值损失，也有金融资产的减值损失，只有后者属于金融损益。其数据可从财务报表附注“资产减值损失”中获得。
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　　此外，有一部分利息费用已经被资本化计入相关固定资产成本，甚至已经计入折旧费用，作为经营费用抵减收入。对其进行追溯调整十分困难，通常忽略不计。

: i1 z$ P+ T0 b* @. A　　2.分摊所得税
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　　既然已经区分了经营损益和金融损益，与之相关的所得税也应分开。分摊的简便方法是根据企业实际负担的平均所得税税率计算各自应分摊的所得税。综上所述，管理用利润表的基本公式如下：
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! p4 }( J2 G6 Q/ q% C& H8 o$ t5 r　　税后经营净利润=税前经营利润×(1-所得税税率)
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　　=净利润+税后利息费用
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　　=净利润+利息费用×(1-所得税税率)

　　(三)管理用现金流量表

    经营实体现金流量=经营活动现金流量-经营资产总投资
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    =(税后经营净利润+折旧与摊销)-(净经营性营运资本增加+净经营性长期资产增加+折旧与摊销)
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　　净负债=金融负债-金融资产
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