2011年注会产品成本计算概述

会计考友

　　　　一、成本的一般概念

" ~& ?9 L; n" }+ A　　一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。

9 S6 |6 l" J# L. x2 e1 O　　成本计算通常是指存货成本的计算，因此，“成本”实际上是指存货成本。

& T1 h. [6 N" W* `/ X7 X( O　　存货成本具有以下特征：
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( S5 c$ _) p/ T5 B) J. L1 D) L　　1.成本是经济资源的耗费

　　2.成本是以货币计量的耗费

　　3.成本是特定对象的耗费
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　　4.成本是正常生产经营活动的耗费
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1 c( G1 W9 s/ X0 D　　二、成本的分类
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& ^# ]+ I* o6 ~% n/ k2 Z+ z　　(一)成本按经济性质分类
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　　在实务中，为了便于分析和利用，生产经营成本按经济性质划分为以下类别：
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　　1.外购材料。
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　　2.外购燃料。

　　3.外购动力。

　　4.职工薪酬。

　　5.折旧费.
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　　6.税金。

* u* E5 v( p5 }9 s　　7.其他支出。
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　　上述生产经营成本的各要素称为“费用要素”。按照费用要素反映的费用称为“要素费用”。
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　　(二)成本按经济用途分类

　　生产经营成本按其经济用途分为以下类别：

　　1.研究与开发成本。
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. w8 d) v/ @8 w3 _# N& j+ f　　2.设计成本。
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　　3.生产成本。

! E0 k  O9 H' n* s. x! w. b　　4.营销成本。
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0 s( h: R. |6 j" {# _( `  ~3 N　　5.配送成本。
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. g, |" s& G$ L2 B3 v3 |　　6.客户服务成本。

　　7.行政管理成本。
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5 ]) D' w5 V) O( P6 m7 J8 Z　　在实务中生产经营成本分为生产成本、销售费用和管理费用三大类：
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% d  o3 O% S! g0 n　　1.生产成本。
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. Q' s7 ^8 u& q1 c　　包括4个成本项目：

% j  R/ Y5 _; ], R2 I/ D　　(1)直接材料。

　　(2)直接人工。

　　(3)燃料和动力。

9 ^) k- I7 S/ N, h/ \( w& ?; O! [　　(4)制造费用。
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　　2.销售费用。
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　　3.管理费用。
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　　(三)成本按转为费用的方式分类

- s5 K8 W% h2 u# y7 E7 x: b　　为了贯彻配比原则，生产经营成本按其转为费用的不同方式分为产品成本和期间成本。

　　1.成本转为费用的方式
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; N( E+ t9 Q( s. F4 T　　费用是指应从营业收入中扣除的已耗用成本。企业发生的全部成本转为费用的方式(即与收入配比的方式)分为三类：

　　(1)可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用。

+ W+ t- _$ t) `2 G+ }　　(2)资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。
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　　(3)费用化成本，在发生时立即确认为费用。
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2 d* T5 j& J0 P2 a7 v. z　　2.产品成本

　　3.期间成本
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　　(四)成本按其计入成本对象的方式分类

5 y* E. d+ _- z- G& T3 o/ O　　产品成本按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本。这种分类的目的是为了经济合理地把成本归属于不同的成本对象。

　　1.成本对象
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　　成本对象是指需要对成本进行单独测定的一项活动。
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　　2.直接成本
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5 _2 M: v/ V4 t+ a* I2 j　　直接成本是直接计入各品种、类别、批次产品等成本对象的成本。一种成本是否属于直接成本，取决于它与成本对象是否存在直接关系，并且是否便于直接计入。因此，直接成本也可以说是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。

　　3.间接成本

　　间接成本是直接成本的反义词，是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。
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0 J4 N# U( h6 L& g2 x0 g! F$ V$ I　　一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据成本对象的选择而定。
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　　三、产品成本计算的目的和要求
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7 y" O3 X; T6 x. w% J' X2 D( ?3 y　　(一)产品成本计算的目的
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　　产品成本计算的目的，可以概括为以下四个方面：

　　1.改善决策。

; f9 O0 Y# J4 T6 g; d/ d5 P　　2.有利于计划、控制和业绩评价。
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　　3.衡量资产和收益。
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0 L4 G7 a) A. Q- r　　4.确定应补偿的金额。
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　　(二)产品成本计算的要求
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　　为了正确计算产品成本，要分清以下费用界限：

　　1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限

4 Y+ E3 _% y0 @/ g7 f, r6 G9 R　　2.正确划分各会计期成本的费用界限
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　　3.正确划分不同成本对象的费用界限
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& I! O$ _& q) a+ g　　4.正确划分完工产品和在产品成本的界限
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( _+ O! [7 E- B" H　　四、产品成本计算的基本步骤

& K4 b# m: f6 Q7 s2 D. A; o( {7 H　　(一)成本计算的基本步骤

　　(二)成本的归集和分配

# X& Q2 j, H$ j: N0 w/ {　　为了合理地选择分配基础，正确分配间接成本，需要遵循以下原则：

  n* F2 a: b; i$ }; {6 ~+ ~  ?　　(1)因果原则：因果原则是说资源的使用导致成本发生，两者有因果关系，因此应当按使用资源的数量在对象间分摊成本。
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　　(2)受益原则：受益原则是说“谁受益多，谁多承担成本”，应按受益比例分摊间接成本。
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　　(3)公平原则：公平原则是指成本分配要公平对待涉及的双方。

　　(4)承受能力原则：承受能力原则，是假定利润高的部门耗用的间接成本大，应按成本对象的承受能力分摊成本。
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% a6 P7 Y/ ~6 a; D" [　　(三)成本计算使用的主要科目

　　为了按照用途归集各项成本，划清有关成本的界限，正确计算产品成本，应设置“生产成本”、“制造费用”等科目。

　　1.生产成本科目

) U4 S( V/ b3 }2 J' C, T, |　　“生产成本”科目核算企业进行生产活动所发生的各项产品成本。包括生产各种产成品、自制半成品、提供劳务、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项成本。

7 L; G' ]- r4 @3 M2 T2 v6 A　　“生产成本”科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。

4 I/ l( h$ M( J! Y5 O　　2.制造费用科目
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　　“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

: X1 I1 V9 \" C; h7 J, {, X　　五、产品成本计算制度的类型
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$ A, p. K+ r: X9 h8 f　　(一)实际成本计算制度和标准成本计算制度

2 X! g" x" C; n* O　　1.实际成本计算制度

0 ], l. {1 n/ k9 c　　实际成本计算制度是计算产品的实际成本，并将其纳入财务会计主要账簿体系的成本计算制度。
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　　2.标准成本计算制度
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　　标准成本计算制度是计算产品的标准成本，并将其纳入财务会计的主要账簿体系的成本计算制度。
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% \6 l7 g/ _2 K8 w, N+ {% C0 Q　　(二)全部成本计算制度和变动成本计算制度
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1 D; O- }$ W8 {2 k; F　　1.全部成本计算制度

　　全部成本计算制度，是把生产制造过程的全部成本都计入产品成本的成本计算制度。
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: p+ A" F! t( t7 t* _　　2.变动成本计算制度

　　变动成本计算制度是只将生产制造过程的变动成本计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。

9 G/ }  t  V% x1 j. p  T6 f6 s　　(三)产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度

　　1.产量基础成本计算制度

　　产量基础成本计算制度的特点，首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合(如制造费用、辅助生产等)，它们通常缺乏同质性(包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目);另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础(直接人工成本)和间接成本集合(制造费用)之间缺乏因果联系。
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　　产量基础成本计算制度的优点就是简单，主要适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。
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& h# c5 Z, E) p6 O1 b% p# H# d　　2.作业基础成本计算制度
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　　作业基础成本计算制度的特点，首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性”，即被同一个成本动因所驱动。所谓成本动因是指促使成本增加的驱动因素。另一个特点是间接成本的分配应以成本动因为基础。
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! v7 i% [% x3 v( B　　作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用,尤其是在新兴的高科技领域。在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。