2011年注会考试复习全面预算的编制方法（二）

会计考友

　　　　固定预算法与弹性预算法
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　　编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算方法和弹性预算方法。

　　(一)固定预算法
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　　固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。

　　固定预算法存在适应性差和可比性差的缺点。一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。

　　(二)弹性预算法

  i: c& U  e9 M9 I% v　　弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的系列预算方法。

6 ^5 R* {1 x* q9 X# `: C　　编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。
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　　弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%～ll0%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。

　　与按特定业务量水平编制的固定预算相比，弹性预算有两个显著特点：(1)弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；(2)弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。
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/ ]9 o) R! i) e' l, K　　运用弹性预算法编制预算的基本步骤是：

　　(1)选择业务量的计量单位；

　　(2)确定适用的业务量范围；

: S0 C$ w& @. d2 |9 M" B　　(3)逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；

　　(4)计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。

- e$ h4 n, ]7 }5 Z% C　　弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法：
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　　1.公式法

' E6 ^9 ]. E5 h　　公式法是运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。根据成本性态，成本与业务量之间的数量关系可用公式表示为：

2 `8 ]. ]6 C3 W( F/ U8 x　　y=a+bx
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0 M( w0 r9 t/ B  X　　其中，y表示某项预算成本总额，a表示该项成本汇总的预算固定成本额，b表示该项成本中的预算单位变动成本额，x表示预计业务量。

3 f1 Z$ R1 O8 k" J$ A　　公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本。但是，阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。
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: ?, R1 @, N1 [* f1 F; Q4 H　　2.列表法
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　　列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。
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　　列表法的优点是：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。但是，运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

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　　相关链接：十大会计错账处理方法（一）
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