(一)完全成本法的局限性
- v3 i# F" C3 d. W0 s8 D" i1 O' z6 e* A. o! ~( y9 Q( W
(1)完全成本法下确定的利润受存货变动的影响,往往出现每年销售量相同,但利润却明显不同,甚至出现销售多而利润少,或者销售少反而利润多的现象。这种违反常规的结果,不仅让人难以理解,而且不利于决策和管理。 2 Y t. V2 S$ c- |" J) M
. \0 `6 m; u7 c/ z; x# r9 d* [
(2)按照完全成本法确定的利润,不仅受销量和成本水平的影响。而且受产量的影响,既不符合经济学原理,也不易被人理解,尤其是不易被销售人员理解。 G. N r/ \. B9 C- l4 j0 Z
% P! p& r* p7 p, o" m0 ~
(3)按照完全成本法确定的利润,往往不能真实反映经营者的业绩。 , H; ~) z- k0 o+ h# W- d& f
' ?9 q# i a4 B- ~6 s1 i$ U, o( I (二)变动成本计算的特点
% a, m# j: ~- J. ~3 f8 o% L1 M' w7 ]) l/ K% p+ p. p
变动成本计算,是一种成本计算的方法,称为“变动成本法”。按照这种方法,在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本,固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用,列作利润表的减项。变动成本法与传统的完全成本法(或称吸收成本法)相比,有如下区别:
7 R2 `( P& `- C$ {- Y1 ~' o 项目 完全成本法
& X+ l; R U, ?% J5 v$ Q# n变动成本法
/ Z9 c( J- M5 h) ]( E产品成本内容
, \/ W$ k! a2 W' O包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用。 2 `, S6 p2 G2 f m; W- Q1 I
包括直接材料、直接人工和变动制造费用,不包括固定制造费用。 ) q" \4 Y1 r( J" O8 J
( K- x7 V$ W7 K4 E, e
利润
5 s" Z& p0 M- ? ^( |$ q间的 $ w+ O& g- m; v+ g3 _& m
关系 $ {& e4 j1 V9 y+ {$ K6 f# r$ ]
产量=销量
8 |& o( n- m* d4 s7 ~相等 0 h7 {6 J0 H3 j" U
, z: ~7 l. j) `$ \
产量>销量 ( R0 q1 G7 N5 _1 E3 y1 A9 a( G
完全成本法较高
# J& l4 W0 e9 ?9 d, e0 F( k完全成本法下,当期扣除固定制造费用当期发生的固定制造费用 " e3 D: V0 j7 p/ z
变动成本法下,当期扣除固定制造费用=当期发生的固定制造费用
( k8 f$ o9 ?6 W9 r/ ~# O
/ f# |/ B8 v3 q& y' r/ j * k1 F. S- C- U* ?9 \
推荐阅读:2011年注册会计师考试复习产品成本计算 |