一、税务筹划的概念
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. m! x7 H+ c! f (一)概念
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+ F o, q; E$ ^ 税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。 ) i2 Y$ {/ K/ A- n
' t6 F; X, t2 @3 p2 M 税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，所取得的收益应属合法收益。
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(二)税务筹划的特点
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: L/ ?3 d7 G3 w0 x# O 1.合法性
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! q9 a L4 j" ~7 ?* o" H3 s ^3 C (1)遵守税法
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! ]1 y1 ?$ z5 }5 S1 Z3 x (2)不违反税法
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2.筹划性
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3.目的性 3 |5 [, n8 s7 ?) f7 T, _+ W# @
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税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。一是选择低税负，另一层意思是滞延纳税时间，获取货币的时间价值。
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0 S& M! m% N$ V# g# u, k% ~; B 4.风险性
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5.专业性
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6 _8 j1 a" S7 f7 a2 D; P (三)税务筹划相关概念
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1.节税
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是指纳税人利用税法的政策导向性，采取合法手段减少应纳税款的行为。 / V# n% a: b6 F1 z$ J# F
, c% P' Q/ ~8 |$ i8 ^2 x4 [/ k
节税具有合法性、政策导向性、策划性、倡导性的特征。 . O m5 v/ m& t& d n7 p' e
; n& O. d5 i* x5 p8 d6 Z) S8 p 2.避税 ' g$ U4 _: k( D$ j( t1 L
$ s; \+ \5 H8 v/ @% v+ Z 是指纳税人利用税法的漏洞、特例或其他不足之处，采取非违法的手段减少应纳税款的行为 ' X* x. ?7 n" x, B6 f/ q n
6 t. _" R9 r ^% }1 q/ ] 避税具有非违法性、策划性、权利性、规范性和非倡导性的特点。 " b6 ]3 J _, m$ J5 {
, i# I9 {' S* S! r 3.逃税与偷税 $ X5 H' u, {2 e% @/ P9 o5 N
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节税属于合法行为，避税属于非违法行为，漏税、偷税属于违法行为。
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企业税务筹划的最终目的应是企业利益最大化。
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) _- {( v& ?/ T& _6 k+ Q2 A/ n1 ^ 二、税务筹划的切入点
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v2 ^1 l. a t" g4 b* d 1.选择税务筹划空间大的税种为切入点
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t4 c, H/ p$ S! ?5 ` 一般来说，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大，因此，税务筹划自然要瞄准主要税种。 3 d+ g0 a# K$ ^) ~% ]8 h
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2.以税收优惠政策为切入点
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3 C8 ~* H5 e4 e- K; h/ j* `2 M! V) B 选择税收优惠政策作为税务筹划突破口时，应注意： % Z0 }) n! h4 o3 C8 M( I
) f* \( _8 D3 J 一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠; + S: ]; v! R6 p" a, x5 l, {
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二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。 - E7 y8 A4 M" k P' M. ^
, x& x5 y" C( C/ b$ o- ~) P 3.以纳税人构成为切入点
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4.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点 ; Z+ p6 k! X/ X
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影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率。
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5.以不同的财务管理环节和阶段为切入点
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一般来说，在物价持续下降时，采用先进先出法计算的成本较高，利润相对减少。反之，如能采用后进先出法，则可相对降低企业的所得税负担。
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, I% s5 [' ]' n' Y; v2 W 三、税务筹划基本方法
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(一)利用税收优惠政策
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1.直接利用筹划法
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+ N4 _$ o" A( U' a: D8 w) G O% { 2.地点流动筹划法 ! G: V9 T" g2 M8 d8 ~0 I i+ A
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3.创造条件筹划法
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从税制构成要素的角度来探讨，利用税收优惠进行税务筹划主要利用以下几个优惠要素： / X6 l4 w7 G2 |1 V: T) ]
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1.利用免税
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2.利用减税
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0 z* l x! u; x+ H( Y7 v+ y* V9 i0 Y, K 3.利用税率差异 3 H) o5 c4 z! M2 A( A1 G0 C) r& ]) L
1 S% Z+ L8 d3 a& H 4.利用分劈技术
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# f$ R7 T! C# Y$ n& s4 _ 5.利用税收扣除 ; V3 ~; ?% s$ ~' I9 S2 H# Q
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6.利用税收抵免 4 g$ [. r* {! u* V9 O
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7.利用退税 ! M' l( }$ }% m- D9 ?
+ \, q% F% B- J) r1 y3 D (二)纳税期的递延
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5 X4 M- ?% o8 F! l 1、递延项目最多化
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2 w3 t' V, j: k) | 2、递延期最长化 6 o- _/ ^( E, m9 S9 Y$ r( D2 z$ h$ c* ?
6 \1 A- H# C2 e c( t Y5 i (三)利用转让定价筹划法 2 M" C. B" O" A
( Q# ?+ G, W* V 转让定价筹划法主要是通过关联企业不符合营业常规的交易形式进行的税务筹划。
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企业之间转移收入或利润时定价的主要方式有： * h5 e9 x0 I. e" C* T
) y+ n: j% T6 h( c 1.以内部成本为基础进行价格转让
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2.以市场价格为基础进行价格转让
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4 o; _/ {( @4 H$ P$ ?2 f0 k" x& j 关联企业之间进行转让定价的方式一般来说主要包括： 8 n* D- b: Q3 X8 g3 H2 D
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(1)利用商品交易进行筹划 : I8 s, f0 }: }) l. Z1 z' s" F3 ~8 V
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(2)利用原材料及零部件购销进行筹划 & [2 Z( u* h" q, ]9 g( h
0 H1 `8 }. g8 b. m$ u (3)利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划
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(4)利用无形资产价值评定困难进行筹划 - E& I1 _6 |7 ]- p
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另外还有利用租赁机器设备、利用管理费用等进行税务筹划。
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3 N6 _# D5 w0 [. u 为保证转让定价税务筹划的有效性，筹划时应注意：一要进行成本效益分析;二要考虑价格的波动应在一定的范围内，以防被税务机关调整而增加税负;三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。
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(四)利用税法漏洞筹划法 + l9 _( Z1 u7 }) \' ^
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纳税人可以利用税法漏洞争取自己并不违法的合理权益。 1 q+ v+ g, e7 ~+ B! u% L
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漏洞主要是指税法对某些内容的文字规定，因语法或字词有歧义而导致对税法理解的多样性以及税法应该具有而实际操作时有较大部分的忽略。 8 O" ^) {6 `9 i0 d- g
; } G" Q& ?/ j; r% G7 h; i; D' { 利用税法漏洞进行避税筹划的方法：
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. Y) z0 }( m' u8 { 1.利用税法中的矛盾进行筹划
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" p8 {/ j. E( ^* H) A; @% o' ] 2.利用税务机构设置不科学进行筹划
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3.利用税收管辖权进行筹划
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4 T2 |* _$ Z$ f7 X6 H5 I8 s 利用税法漏洞进行避税筹划应注意：
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一是需要精通财务与税务的专业化人才;二是操作人员应具有一定的纳税操作经验;三是要有严格的财会纪律和保密措施;四是要进行风险——效益分析。
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(五)利用会计处理方法筹划法 * m$ Q: z4 y) B" {1 E% V
1 I8 f5 t. F" d- r- K 1.存货计价方法的选择
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5 j, w9 P4 z% m! n3 z (1)盈利企业：由于盈利企业的存货成本可最大限度地在本期所得额中税前抵扣，因此，应选择能使本期成本最大化的计价方法。 % l! l2 ?, m/ }6 R6 E5 L1 L
$ o' o/ q2 X; {9 L0 k/ _( p" n (2)亏损企业：亏损企业选择计价方法应与亏损弥补情况相结合。选择的计价方法，必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，使成本费用处以到以后能够完全得到抵补的时期，保证成本费用的抵税效果得到最大限度的发挥。
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: ?) {1 k! y0 T+ { (3)享受税收优惠的企业：选择减免税优惠期间内存货成本最小化的计价方法，减少存货费用的当期摊入，扩大当期利润。相反，处于非税收优惠期间时，应选择使存货成本最大化的计价方法，将当期的存货费用尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期的目的。 / y h6 I1 {- A2 W# e% b) B% X4 e+ \
, X: o- B; o) D! I' R7 p: ~
2.固定资产折旧的税务筹划 + I: m a, k" t
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固定资产价值是通过折旧形式转移到成本费用中的，折旧额的多少取决于固定资产的计价、折旧年限和折旧方法。
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6 R2 l% ]6 C. G$ Q2 ^* v (1)固定资产计价的税务筹划
& u; { t, Q, A/ X* S/ y* }7 [* b$ ^" t4 s# Q: U& i; {
由于折旧费是在未来较长时间内陆续计提的，为降低本期税负，新增固定资产的入账价值要尽可能地低。 * I x' \! ]% K6 k+ h% L& w
4 U/ b7 Z# n3 U# P+ x* n (2)固定资产折旧年限的税务筹划
4 d5 f' a N4 T. X {
" R; G5 x6 I: j# y! v, p0 H% \6 i; K 需要注意的是，税法对固定资产规定了最低的折旧年限，税务筹划不能突破关于折旧年限的最低要求。 6 H* m- J! A u* \1 k
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(3)固定资产折旧方法的税务筹划 8 u" `7 S9 t" r5 A" h
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按照会计准则的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法等直线法和双倍余额递减法、年数总和法的加速折旧法。
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( f3 Z6 a# X8 T0 Z( W (4)固定资产计价和折旧的税务筹划方法的综合运用 6 \3 P& P7 L* y8 i& ^5 p! n
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四、税务筹划的基本步骤(新) 4 ~1 H2 b8 [" y. `
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(一)熟练掌握有关法律规定
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(二)了解纳税人的情况和要求 3 U% x5 O: L& f2 o* q* [0 [9 T
- ?- d a7 y3 [7 |, Z/ Z (三)签订委托合同 9 Z3 `" p& W R% v
f/ d, m: k2 p (四)制定税务筹划计划并实施 " \* ]9 E" x& U+ y
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(五)控制税务筹划计划的运行 4 k2 X+ n% K5 ?* o
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发表于 2012-2-22 20:24:52
