2011年注会考试主要税种申报的代理内容总结

会计考友

　　　　一、增值税代理申报

　　(一)增值税一般纳税人代理申报
' D% D5 C% H" o1 V0 p/ r9 d
　　纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送资料的电子数据外，还需报送纸质的《增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)》(主表及附表)。
3 c# P- X9 k* T. O5 o2 i' r
2 p0 O/ S/ X! R7 s　　(二)增值税小规模纳税人代理申报操作规程
1 q, F: V- I7 D! Z
　　(三)生产企业“免、抵、退”税代理申报
/ f% [1 K6 A6 T' F( f
　　申报程序：退税申报期为每月1-15日(逢节假日顺延)

0 R) I5 ~0 A, \: l　　申报数据的调整：前期少报出口额或低报征、退税率的，可以当期补报;前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字(或负数)差额数据冲减，也可用红字(或负数)将前期错误数据会额冲减，再重新全额申报蓝字数据。本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字(或负数)冲减出口销售收入进调整。

( N1 {- V; F9 x3 q% G! M　　二、消费税代理申报
5 ~# S) E8 D2 F$ W: M+ D
4 i; o0 M2 o* P1 P8 _) K　　(一)消费税代理申报操作规程

" ?- D4 N1 y9 }/ Q  j) [　　1.自产应税消费品于销售环节纳税
' Q1 q/ b$ ?: q/ e1 C" R
4 ]# a/ [8 F. ~3 O* W- j' ~( N6 {　　代理自产应税消费品纳税申报应首先确定应税消费品适用的税目税率，核实计税依据，在规定的期限内向主管税务机关报送消费税纳税申报表。
- B7 N1 ]' r, {2 T6 B3 x
7 L- r/ r% k1 }　　2.委托加工应税消费品

　　代理人首先应确定双方是否为委托加工业务，核查组成计税价格的计算，如为受托方代理申报应向主管税务机关报送代收代缴申报表;如为委托方代理申报，应向主管税务机关提供已由受托方代收代缴税款的完税凭证。
2 H+ @* W' D/ M
　　3.在零售环节缴纳消费税的消费品，由零售环节纳税人申报纳税。
1 ?  X: T3 M  J1 K4 }! c
　　代理人首先应区分纳税人业务是否属于零售环节征税的范围，其次确定计税依据，最后选择适用税率，计算申报缴纳消费税税额，并在规定时限内向主管税务机关报送消费税纳税申报表。
; [: ]0 R; D* a) V
　　4.在代理申报允许从应纳税额中扣减外购已税消费品已纳税金时，代理人除按照正常情况确定并计算应纳税额外，要特别注意对外购消费品允许抵扣已纳税额的确定和计算。

1 @; }) L! F6 ~4 `) g　　5.出口应税消费品

2 u/ A" c- x" ^4 D　　(1)生产企业

4 ~. N% U2 L0 p　　代理人应向主管征税机关提供“两单一票”办理免税手续。如果发生退关或国外退货，出口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再在当期办理补缴消费税的申报手续，在报送消费税纳税申报表的同时，提供“出口货物转内销证明”。

　　(2)外贸企业

0 _% u# n6 i* I  N* r/ H　　应税消费品出口后，外贸企业凭“两单两票”及消费税专用税票向主管退税机关办理退税手续。
6 R8 {# r' |9 [0 h9 [1 l& Z: {
% Q- J' R) V/ u- i! T　　出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货，外贸企业应在当期向主管退税机关申报补缴已退的消费税，办理“出口商品退运已补税证明”。

. H& ?* u5 D9 F# ]& \. L. v  I% ^2 ]  R　　(二)代理填制《消费税纳税申报表》
8 b+ c! _/ F- K* @& d$ ~
　　1.消费税纳税申报表

4 @' q! u- S" X  I5 [　　2.代收代缴消费税申报表

　　3.消费税出口货物退免税申报表

$ a2 S6 u9 g, F　　三、营业税代理申报

　　(一)营业税代理申报操作规程
8 f# y) S# A0 N& }* x5 t! Z4 a
　　1.审核营业收入相关账户及主要的原始凭证，计算应税营业收入;

　　2.根据企业应税项目的具体情况，确认税前应扣除的营业额;
4 o; N& s9 F7 k9 l
" d. N" D( h+ Y4 I$ O! @　　3.审核兼营非应税劳务、混合销售以及减免税项目的营业额，确认应税营业额和适用的税目和税率;

7 d1 {: T! N, O. V　　4.审核已发生的代扣代缴营业税义务的情况，确认应扣缴税额;
7 L/ H+ k* ]9 V% C% m/ N1 {
　　5.计算填表后按规定期限向主管税务机关报送营业税纳税申报表及其他计税资料。

4 k- |* D/ f3 U' C4 u　　(二)外企商社代理申报操作规程

　　外企商社营业税应每季终了后15日内办理纳税申报手续。
, J/ R, @3 F% S* x% E4 {
( r2 j& x& K5 T3 c　　外企商社应按季向主管税务机关报送营业税纳税申报表，属于按经费支出征税的外企商社，还要附送全部经费支出明细。对属于在中国境外的经费支出部分，要提供其总机构和境外注册会计师签字的证明文件，一并报送税务机关审核。
! r6 ~7 T3 F! `3 d( A1 D
/ s1 Z  V0 S# }) \. e　　(三)代理填制《营业税纳税申报表》
6 t/ N! t6 `$ }
　　1.营业税纳税申报表

% R( e- F0 W! q' n& F% e/ q- Y6 b　　凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机IC卡。

- m- {4 W$ W7 y$ J# `　　2.营业税扣缴报告表

　　代理人一般在扣缴税款5日内向主管税务机关报送营业税扣缴报告表和其他附送材料。
( Y& s8 e# k  z4 z5 v. H7 P7 b
+ p- z* M7 }7 r/ G! W! E　　四、企业所得税代理申报
+ g$ n2 F5 s; g  z+ a
& V9 e" d1 L. V5 K1 W) h　　(一)企业所得税代理申报操作规程
  S, J/ _2 \5 J- {: ^+ Z& n
　　代理人应在纳税人月份或季度终了后15日内报送申报表及月份或季度财务报表，年度终了后5个月内向其所在地主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他资料。
5 Z* P0 R# x4 B9 z- h: o$ K0 @1 L
: |8 h; V8 F' k. D6 q* U　　1.纳税企业代理申报

　　(1)审核收入核算账户和主要的原始凭证，计算当期生产经营收入、财产转让收入、股息收入等各项应税收入。
& ?: O& R  z9 `2 C+ {* B
2 M$ e) O: m( s' R1 d' t　　(2)审核成本核算账户和主要的原始凭证，根据行业会计核算制度，确定当期产品销售成本或营业成本。

　　(3)审核主要的期间费用账户和原始凭证，确定当期实际支出的销售费用、管理费用和财务费用。

　　(4)审核税金核算账户，确定税前应扣除的税金总额。

　　(5)审核损失核算账户，计算资产损失、投资损失和其他损失。

　　(6)审核营业外收支账户及主要原始凭证，计算营业外收支净额。
. ?0 O( N& `! E( c( w( K
　　(7)代理人可据此计算出企业当期会计所得，再按税法规定进行纳税项目调整，调增或调减利润，计算当期应税所得额。
7 Y! g- N9 T4 s8 H1 U
* u1 d& X- X/ l# y　　(8)根据企业适用的所得税税率，计算应纳所得税额。企业有境外投资收益、境内外分支机构应税所得，还要审核计算其应补缴税额并汇总申报。

9 ]1 U! n) O* t5 H' h　　(9)正确计算填报纳税申报表及其附表，审核无误后，同时附送财务会计报告和其他资料。
5 Q0 B9 B7 l( O: H% I
7 J% Y/ G; d3 C0 _+ X　　2.减免税企业代理申报
% Z. n' x/ }4 |5 u
% d8 a1 w/ H. A, t. x$ [" ]4 I# {　　(1)审核企业减免税的政策依据和审批文件，确定减税免税的具体经营项目，适用的减免幅度和期限。

　　(2)审核企业不符合减免税条件经营项目，或者减免税期满应恢复征税的所得。
; t& c9 h9 X% }- N, {! F9 p* y
　　(3)在明确征、免税项目后，按照企业纳税申报的操作规范，计算出应纳税所得额和减免所得税额，计算填报企业所得税纳税申报表，并向主管税务机关报送有关资料。
$ L' s! O  u( c0 r$ ]! k
! [. x' d0 U) l, B5 Z* a! F0 A9 i　　3.代理填制企业所得税纳税申报表和附表
+ T4 n7 R% B" |5 w+ x  V& r$ U) K/ m
' }0 C$ t5 v0 C* W) C; C7 c　　(1)代理填制《企业所得税年度纳税申报表》

　　(2)代理填制11张附表
4 \. u1 O2 B/ q6 j! O- q4 Z1 @2 ]
　　五、个人所得税代理申报

8 L/ l2 l* g6 {, V　　(一)个人所得税代理申报操作规程

, l8 l5 F$ J% ~5 D8 ]' F) e　　1.居民纳税义务人

　　(1)审核有关工薪所得、劳务报酬所得和利息、股息、红利所得结算账户，审核支付单位工薪支付明细表，资金和补贴收入发放明细表，劳务报酬支付明细表，福利性现金或实物支出，集资债券利息、股息、红利支出，确定应税项目和计税收入。
! g- B3 b/ y" ^
0 e/ J. [$ a( j# }　　(2)审核税法有关税前扣除项目的具体规定，确定免予征税的所得，计算应税所得。
( d! k/ g/ d6 }. ]
  f% J! G* w6 r1 @) H: K　　(3)审核外籍个人来源于中国境内由境外公司支付的收入，来源于中国境外由境内、境外公司支付的所得，根据有无住所或实际居住时间，以及在中国境内企业任职的实际情况，确认纳税义务。

/ x, @2 V8 y- l" E2 {1 \　　(4)审核税款负担方式和适用税率，计算应纳税额，并于每月7日前向主管税务机关办理代扣代缴所得税申报手续。

, [' b' J" D5 H* ~+ C1 D　　2.非居民纳税义务人
: E8 T3 B$ {6 l: j" S7 O9 m4 S6 E
4 e& C( [) s5 s7 a) E# W: y　　(1)审核外籍个人因任职、受雇、履约等出入境的实际日期，确定与其派遣公司或雇主的关系，通过出入境签证、职业证件、劳务合同等来判定其所得适用的税目和发生纳税义务的时间。
: y5 N" N7 p- ~; d
　　(2)审核纳税义务人来源于中国境内分别由境内、境外支付的工薪所得明细表，根据税款负担方式和雇主为其负担税款情况，选择适用的计算公式，将不含税收入换算成含税收入。
) b/ Z; _5 N7 O( f+ W5 q% O
　　(3)审核纳税义务人从中国境内取得的各种补贴、津贴及福利费支出明细，除税法规定免予征税的项目外，将其并入工薪所得计算纳税。

  M! W* R5 X; |, `! g  i8 @　　(4)审核纳税义务人劳务报酬所得支付明细表，通过审核外籍个人来华提供劳务服务与派遣公司的关系，属于非独立性劳务应按工薪所得计税，独立性劳务则适用劳务报酬的计税方法。

+ E, M8 x* N& z3 z' ^　　(5)审核纳税义务人来源于中国境内的利息、股息、红利所得的计税资料，根据其投资的具体内容来确定征免界限。应税部分按照利息、股息、红利所得项目征税。

  }4 u$ o2 v" B) j# O+ s$ m　　(6)审核担任境内企业或外企商社高级职务的外籍个人来源于中国境内的工薪所得和实际履行职务的期间，据以计算应税所得。

　　(7)在对非居民纳税义务人工薪所得、劳务报酬所得、利息、股息、红利所得等全部计税资料进行审核后，分类计算应税所得，按一定的税款负担方式计算出支付单位应代扣代缴的个人所得税税额。
+ ?/ g5 ^; J; v0 y; ^9 ~6 b- O
* r4 M. b4 r% v$ t# v　　(二)代理填制个人所得税纳税申报表及其附表
( k- e) Q/ _7 u( b  h5 \% O$ @/ Z
% M: ]2 a+ F  m: u% H1 |　　个人所得税申报表主要设置了7类9种，其中较为常用的7种：个人所得税纳税申报表;个人所得税纳税申报表(适用于年所得12万元以上的纳税人申报);扣缴个人所得税报告表;个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表;特定行业个人所得税月份申报表;特定行业个人所得税年度申报表;个体工商户所得税年度申报表。
  o. b+ q% [0 c9 }# g
& y% S  I$ K( w2 j$ A* T2 Z7 ?, }) g
5 [" R0 A8 I2 w# Q' U4 D( [